ملخص سريع

يفرض معيار IFRS 17 على شركات التأمين رؤية واضحة لقيمة عقودها منذ لحظة الاعتراف الأولي. يشرح هذا الدليل نماذج القياس الثلاثة: نموذج القياس العام، ونهج تخصيص القسط لوثائق التأمين قصيرة الأجل، ونهج الرسوم المتغيرة. ويتناول أيضاً مكوّنات القياس الأساسية، وهي التدفقات النقدية للوفاء بالالتزامات التي تعكس تقديرات المستقبل، وتعديل المخاطر الذي يغطي عدم اليقين، وهامش الخدمة التعاقدية الذي يوزّع الأرباح على مدى فترة التغطية. كما يغطي الدليل التطبيق في الأسواق المختلفة، وقواعد تجميع العقود، ومعالجة إعادة التأمين، وأثر الامتثال في جودة التقارير المالية وقرارات الإدارة. تابعوا القراءة لتعرفوا ما يعنيه المعيار لعمليات التأمين لديكم.

فيما يلي شرح معيار IFRS 17 كما تحتاجه المنشآت عملياً، بعيداً عن الصياغة النظرية: ما الذي تغيّر، ولماذا يؤثر في تقاريركم المالية. شهد قطاع التأمين واحداً من أكبر التحولات في تاريخه حين دخل المعيار حيز التنفيذ في 1 يناير 2023. ولم يغيّر المعيار أرقام التقارير فحسب، بل غيّر نظرة المنشآت إلى عقد التأمين من أساسها.

ولماذا يهمّ ذلك؟ لأن IFRS 17 يمسّ كل جانب من جوانب العمل، من جمع البيانات إلى إعداد التقارير المالية، ومن إدارة المخاطر إلى علاقات المستثمرين. وقد حقق المعيار الشفافية التي طالب بها أصحاب المصلحة، لكنه أضاف تعقيداً لم تكن منشآت كثيرة مستعدة له.

أصبح IFRS 17 ساري المفعول على الفترات السنوية التي تبدأ في 1 يناير 2023 أو بعده، مع السماح بالتطبيق المبكر لمن طبّق IFRS 9. وعليه، إما أن تتعامل المنشأة اليوم مع متطلباته، أو تستعد لتطبيقه في أطر تنظيمية تعتمد جداول زمنية مختلفة.

وفيما يلي ما يعنيه IFRS 17 لشركة التأمين، وكيف تتجاوز المنشأة تعقيداته بنجاح.

ما هو معيار IFRS 17؟

معيار IFRS 17 هو المعيار المحاسبي الدولي الذي يحدد كيفية قياس عقود التأمين وعرضها والإفصاح عنها، وقد حلّ محل IFRS 4 في 1 يناير 2023.

وقد غيّر المعيار أمراً واحداً قبل أي شيء آخر: متى يحق لشركة التأمين تسجيل الربح. ففي ظل المعيار السابق، كان أمام شركات التأمين مساحة للاعتراف المبكر بالأرباح وتمهيدها وفق الممارسات المحلية، ويُنهي IFRS 17 هذه المساحة.

وبذلك يؤجَّل الربح ويُجمع في رقم واحد هو هامش الخدمة التعاقدية (CSM)، ولا يُفرج عنه إلا بقدر تقديم التغطية التأمينية الموعودة. ويقوم المعيار على ثلاثة أسس: القياس بالقيمة الحالية، والتسعير الصريح للمخاطر، والاعتراف بالربح عند اكتسابه لا عند توقيع العقد.

نظرة عامة على معيار IFRS 17

يمثل IFRS 17 أكثر مشاريع مجلس معايير المحاسبة الدولية (IASB) طموحاً في قطاع التأمين. وقد حلّ هذا الإطار الشامل محل IFRS 4 القديم الذي سمح بممارسات محاسبية متباينة بين الأسواق.

وينطبق المعيار على جميع عقود التأمين وعقود إعادة التأمين وعقود الاستثمار ذات سمات المشاركة التقديرية. ولا يهم حجم المنشأة، سواء كانت شركة متعددة الجنسيات أو لاعباً إقليمياً: كل جهة تصدر عقود تأمين يطالها IFRS 17.

لمزيد من التفاصيل، اطلعوا على مقالنا: IFRS 17 مقابل IFRS 4: ما الجديد وما الذي يجب على شركات التأمين تغييره.

هدف معيار IFRS 17

الهدف الرئيسي من IFRS 17 واضح: إعداد تقارير مالية متسقة وشفافة وقابلة للمقارنة بين جميع شركات التأمين حول العالم. فقبل المعيار، واجه المستثمرون صعوبة في مقارنة شركات التأمين من دول مختلفة بسبب تباين الممارسات المحاسبية.

ويسعى المعيار إلى إظهار الجوهر الاقتصادي لعقود التأمين، إذ يلزم المنشأة بإدراج التزامات التأمين بقيمة الوفاء بها، مع تعديل صريح للمخاطر وحساب لهامش الخدمة التعاقدية.

وما الذي يعنيه ذلك عملياً؟ تعكس القوائم المالية الآن أحدث تقدير لتكلفة الوفاء بالتزامات التأمين. ويُظهر ذلك لأصحاب المصلحة الصحة المالية الفعلية لأعمال التأمين.

نطاق تطبيق IFRS 17

يغطي IFRS 17 نطاقاً واسعاً من العقود، ويجب على المنشأة تطبيقه على:

• جميع عقود التأمين التي تصدرها
• جميع عقود إعادة التأمين التي تحتفظ بها
• عقود الاستثمار التي تصدرها وتتضمن سمات المشاركة التقديرية

ويستثني المعيار عقوداً معينة، فلا يسري على التزامات الضمان، ولا على عقود الضمانات المالية الواقعة ضمن نطاق IFRS 9، ولا على خطط منافع الموظفين.

ويختلف النطاق الجغرافي باختلاف الإطار التنظيمي. ففي منتصف عام 2023، كان التطبيق الكامل لـ IFRS 17 جارياً في منطقة القوقاز (جورجيا وأوكرانيا) وفي جميع دول غرب البلقان، وهو ما يعكس اتساع نطاق المعيار عالمياً وإنفاذه رقابياً خارج أوروبا الغربية.

المبادئ الرئيسية ونماذج القياس في IFRS 17

قدّم IFRS 17 ثلاثة نُهج متمايزة للقياس. ويتوقف الاختيار بينها على خصائص عقود التأمين لدى المنشأة ودرجة تعقيد السمات التي تتضمنها.

نموذج القياس العام (GMM): نهج اللبنات الأساسية (BBA)

يمثل نموذج القياس العام النهج الافتراضي لمعظم عقود التأمين، ويقوم على لبنات تتراكم معاً لتكوين التزام التأمين.

ويتألف النموذج من ثلاثة مكوّنات رئيسية:

1. التدفقات النقدية للوفاء بالالتزامات: تمثل أفضل تقدير للمنشأة لـالتدفقات النقدية المستقبلية، بما فيها الأقساط والمطالبات والمنافع والمصروفات. ويجب خصم هذه التدفقات بمعدلات متسقة مع السوق الحالية.
2. تعديل المخاطر: يعكس التعويض الذي تطلبه المنشأة مقابل تحمّل المخاطر غير المالية، ويقيس عدم اليقين المحيط بمبلغ التدفقات النقدية وتوقيتها.
3. هامش الخدمة التعاقدية (CSM): يمثل الربح غير المكتسب الذي تتوقع المنشأة تحقيقه أثناء تقديم الخدمات، وتعترف به على مدى فترة الخدمة.

نهج تخصيص القسط (PAA)

يوفر نهج تخصيص القسط طريقة مبسطة للعقود قصيرة الأجل. ويجوز استخدامه حين لا تتجاوز فترة التغطية سنة واحدة، أو حين لا تختلف نتائجه جوهرياً عن نتائج نموذج القياس العام.

وبموجب هذا النهج، تعترف المنشأة مبدئياً بالتزام تأميني يساوي الأقساط المقبوضة، ثم تخفضه تدريجياً مع تقديم الخدمات أو تكبّد المطالبات. ويشبه ذلك محاسبة القسط غير المكتسب التقليدية، مع إضافة متطلبات الإفصاح الأشمل في IFRS 17.

ويناسب هذا النهج شركات التأمين على الممتلكات والحوادث التي تكتب وثائق سنوية قياسية، إذ يقلل التعقيد الحسابي ويحافظ على أهداف الشفافية في المعيار.

وتؤكد بيانات التطبيق ذلك. فقد وجدت مراجعة أُجريت عام 2024 على 55 شركة تأمين كبرى أن 47 منها، أي 85%، طبّقت نهج تخصيص القسط على العقود المؤهلة. ومن بين هذه الشركات، اختارت 40% تحميل التدفقات النقدية لاقتناء التأمين كمصروف عند تكبّدها بدلاً من تأجيلها، وذهبت 70% أبعد من ذلك فخصمت التزام المطالبات المتكبدة أيضاً. أي أن شركات تأمين كثيرة اختارت المسار الأبسط، وأضافت الصرامة حيث تحتاج إليها.

نهج الرسوم المتغيرة (VFA)

ينطبق نهج الرسوم المتغيرة على العقود ذات سمات المشاركة المباشرة. وتمنح هذه العقود حاملي الوثائق عادةً عوائد مرتبطة بأداء الأصول الأساسية، مثل منتجات التأمين على الحياة المرتبطة بالوحدات الاستثمارية.

ويعدّل هذا النهج نموذج القياس العام، إذ يقرّ بأن التغيرات في قيمة الأصول الأساسية تؤثر في التدفقات النقدية للوفاء بالالتزامات وفي هامش الخدمة التعاقدية معاً، فيربط أداء الاستثمار بقياس التزام التأمين ربطاً مباشراً.

وإذا كانت المنشأة تقدم منتجات تأمين مرتبطة بالاستثمار، يضمن هذا النهج أن تعكس محاسبتها الواقع الاقتصادي لمشاركة عوائد الاستثمار مع حاملي الوثائق.

ووجدت المراجعة ذاتها أن 36 شركة من أصل 55، أي 65%، طبّقت نهج الرسوم المتغيرة على العقود المؤهلة. واستخدم نصف هذه الشركات خيار تخفيف المخاطر للحد من فجوات عدم التطابق المحاسبي عند التحوط من مخاطر القيمة العادلة. ويستحق الأمر أن تتحقق المنشأة من تأهل محفظتها قبل استبعاد هذا النهج.

اختيار نموذج القياس المناسب لمحفظة العقود

ثلاثة نماذج أمام قرار واحد. وفيما يلي مقارنة عملية بينها بعيداً عن المصطلحات المحاسبية المعقدة.

إذا كانت محفظة المنشأة تتألف في معظمها من وثائق سنوية للتأمين على الممتلكات والحوادث، فهي على الأرجح ضمن نطاق نهج تخصيص القسط فعلاً. أما إذا كانت المحفظة طويلة الأجل أو مرتبطة بالاستثمار، فيُحسم الاختيار بين نموذج القياس العام ونهج الرسوم المتغيرة بحسب مشاركة حاملي الوثائق في أداء الأصول.

مكوّنات معيار IFRS 17

يساعد فهم اللبنات الأساسية في IFRS 17 على تطبيقه بفعالية. ويؤدي كل مكوّن غرضاً محدداً في إعداد تقارير مالية شفافة وقابلة للمقارنة.

عقود التأمين

يعرّف IFRS 17 عقود التأمين استناداً إلى نقل مخاطر تأمينية جوهرية. ويُعدّ العقد عقد تأمين حين ينقل إلى المنشأة مخاطر جوهرية من حامل الوثيقة.

ويركز التعريف على الجوهر الاقتصادي لا على الشكل القانوني. ومعنى ذلك أن بعض العقود التي اعتُبرت تقليدياً تأميناً قد لا تستوفي تعريف IFRS 17، بينما قد تستوفيه عقود لا تُعدّ عادةً تأميناً.

وتؤدي حدود العقد دوراً حاسماً في تحديد التدفقات النقدية. وتدرج المنشأة ضمن حدود العقد التدفقات النقدية التي تنشأ عن حقوق والتزامات جوهرية. وبعد تحديد حدود العقد، لا يجوز تغييرها بصورة تعسفية. وعملياً، تقع الحدود عند النقطة التي تستطيع فيها المنشأة إعادة تقييم المخاطر وإعادة التسعير بما يعكسها بالكامل، وكل ما يتجاوز تلك النقطة يخرج عن نطاق القياس.

التدفقات النقدية للوفاء بالالتزامات

تمثل التدفقات النقدية للوفاء بالالتزامات التقدير الحالي للتدفقات النقدية المستقبلية اللازمة للوفاء بعقود التأمين، وتشمل عدة مكوّنات:

• تقديرات التدفقات النقدية المستقبلية
• تعديل القيمة الزمنية للنقود باستخدام معدلات الخصم
• تعديل المخاطر المتعلقة بالمخاطر غير المالية

ويجب أن تكون التقديرات حالية وصريحة وغير متحيزة، وأن تعكس جميع المعلومات المتاحة. ولا يجوز الاكتفاء بالافتراضات التاريخية، فظروف السوق وتحديثات الخبرة والتغييرات التنظيمية تؤثر جميعها في هذه التقديرات.

ويستحق معدل الخصم اهتماماً خاصاً. إذ يتعين استخدام معدلات تعكس خصائص التزامات التأمين، لا مجرد معدلات خالية من المخاطر، وهو ما يتطلب غالباً نمذجة معقدة لاشتقاق منحنيات العائد المناسبة.

هامش الخدمة التعاقدية (CSM)

يُعدّ هامش الخدمة التعاقدية من أبرز ابتكارات IFRS 17. وهو الربح غير المكتسب في عقد التأمين، ويمنع المنشأة من الاعتراف بالأرباح عند بدء العقد، ويلزمها بالاعتراف بها تدريجياً مع تقديم الخدمات.

ويختلف احتساب الهامش باختلاف نموذج القياس:

• في نموذج القياس العام ونهج الرسوم المتغيرة، يساوي الهامش الفرق بين الأقساط والتدفقات النقدية للوفاء بالالتزامات عند الاعتراف الأولي
• في نهج تخصيص القسط، لا تحتسب المنشأة الهامش عادةً ما لم يصبح العقد مثقلاً بالخسائر

ويُفرج عن الهامش إلى الربح مع مرور الوقت بحسب وحدات التغطية أو الخدمات المقدمة، فيتشكل نمط أكثر سلاسة للاعتراف بالأرباح يعكس الواقع الاقتصادي على نحو أفضل.

ويزداد الهامش عند إضافة عقود مربحة جديدة إلى المجموعة. وتعدّل المنشأة الهامش وفق التغيرات في تقديرات التدفقات النقدية المستقبلية المتعلقة بالخدمات المستقبلية.

وتتفاوت سرعة الإفراج عن الهامش أكثر مما يُتوقع. فقد أظهرت بيانات النصف الأول من عام 2024 أن 61% من شركات التأمين سجلت نسب إفراج بين 3% و6%. وبتحويل هذه النسب إلى أساس سنوي، يتراوح تقدير فترة استنفاد أرصدة الهامش القائمة بين 8 و16 سنة. أي أن ذيلاً طويلاً من الأرباح المؤجلة سيبقى في قائمة المركز المالي (الميزانية العمومية).

معدل الخصم

يجب أن تعكس معدلات الخصم بموجب IFRS 17 خصائص التزامات التأمين. ولا يجوز استخدام معدلات خاصة بالمنشأة، ولا معدلات تتضمن تعديلات لمخاطر الائتمان المرتبطة بعدم وفاء المنشأة بالتزاماتها.

ويسمح المعيار بنهجين:

1. النهج التصاعدي: تبدأ المنشأة بمعدلات خالية من المخاطر، ثم تعدّلها بحسب خصائص السيولة في التزامات التأمين.
2. النهج التنازلي: تبدأ بمعدلات الأصول، ثم تستبعد مخاطر الائتمان والعوامل الأخرى غير ذات الصلة بالتزامات التأمين.

ويؤثر اختيار النهج في نمط الاعتراف بالأرباح وفي تقلب قائمة المركز المالي. وتفضل معظم الشركات اتباع نهج متسق عبر المحافظ لتسهيل المقارنة. ويهيمن النهج التصاعدي حالياً، إذ تستخدمه 58% من شركات التأمين، بينما تجمع 39% بين النهجين في خطوط منتجات مختلفة.

تجميع العقود في IFRS 17: مستوى التجميع المطلوب

لا يجوز قياس عقود التأمين بوصفها مجموعة واحدة ضخمة. فيلزم IFRS 17 المنشأة بتقسيم العقود إلى مجموعات محددة، وأي خطأ في هذا التقسيم يربك كل ما يليه من قياس.

وتحكم التجميع ثلاثة معايير إلزامية تُطبَّق بالترتيب.

تأتي محفظة المنتجات أولاً. تندرج العقود ذات المخاطر المتشابهة التي تُدار معاً ضمن محفظة واحدة. ويُفصل التأمين على الحياة لأجل عن التأمين مدى الحياة. وهذا يعكس طريقة إدارة الأعمال فعلاً، فتتبعها المحاسبة.

وتقسم الربحية كل محفظة إلى ثلاث فئات. تُدرج العقود المثقلة بالخسائر، وهي التي تتجاوز فيها التدفقات النقدية للوفاء بالالتزامات مع تكاليف الاقتناء الأقساط، في مجموعة واحدة. وتُدرج العقود التي لا يوجد احتمال جوهري لأن تصبح مثقلة بالخسائر في مجموعة ثانية. أما الباقي، أي العقود المربحة حالياً مع احتمال أن تتحول إلى خسارة لاحقاً، فيشكّل المجموعة الثالثة. ويثبت هذا التصنيف عند الاعتراف الأولي ولا يتغير حتى لو تغيرت الظروف.

وتختم سنة الإصدار الترتيب. لا يجوز أن تشترك في مجموعة واحدة عقود صدرت بفارق يزيد على سنة. فالوثيقة التي سُعّرت حين كانت الفائدة 2% لا تنتمي إلى وثيقة سُعّرت عند 5%، لأن حساب المتوسط بينهما يخفي فروقاً اقتصادية حقيقية.

وبجمع المعايير الثلاثة، يتشكل هيكل تجميع دقيق بما يكفي ليعكس واقع المحفظة، لا مجرد تسهيل محاسبي. ويدمج فريق الخدمات الاكتوارية في شركة Prima Consulting منطق التجميع هذا مباشرة في خطط الانتقال لدى العملاء، لأن تعديله بعد التشغيل الفعلي أعلى تكلفة بكثير من تصميمه مسبقاً.

إعادة التأمين بموجب IFRS 17

تحظى إعادة التأمين بقواعد خاصة داخل IFRS 17، ويكتسب التمييز بين الأعمال الواردة والصادرة أهمية كبيرة.

إعادة التأمين الواردة، حيث تقبل المنشأة مخاطر من شركة تأمين أخرى، تتبع المبادئ ذاتها المطبقة على التأمين المباشر. وتحتسب المنشأة هامش خدمة تعاقدية لها كما تحتسبه لأي مجموعة عقود تأمين أخرى.

إعادة التأمين الصادرة، حيث تتنازل المنشأة عن مخاطر لحماية محفظتها، تخضع لقواعد مختلفة. وتقيّمها المنشأة بحسب المبالغ المتوقع استردادها وتكلفة هذه الحماية. وثمة خاصية تستحق التذكر: يُفرج عن الربح أو الخسارة في إعادة التأمين الصادرة دائماً مع مرور الوقت، حتى حين تكون العقود الأساسية المتنازل عنها مثقلة بالخسائر. ويفاجئ هذا الاختلاف في التوقيت الفرق المعنية عند أول إقفال مالي.

ويضيف التجميع تعقيداً آخر. إذ تحتاج الاتفاقيات النسبية والاتفاقيات الاختيارية إلى تصنيف مستقل وتتبع للمدة وتقييم للربحية. وهذا يعني مسارات بيانات منفصلة لإعادة التأمين وللأعمال المباشرة، وليس جدول بيانات مشتركاً.

ويؤدي التوقيت دوراً أيضاً. فقد يترتب على الحصول على تغطية إعادة تأمين اعتراف فوري بربح أو خسارة إذا كانت شروط العقد تنشئ وضعاً مثقلاً بالخسائر منذ البداية. أما التأمين المباشر فلا يعمل بهذه الطريقة، إذ يمتص هامش الخدمة التعاقدية الربح الأولي بدلاً من تحويله مباشرة إلى الأرباح والخسائر.

وإذا كانت محفظة المنشأة تعتمد بدرجة كبيرة على إعادة التأمين، فينبغي تخصيص وقت إضافي لتطوير أنظمة إدارة الوثائق. فالنظام يجب أن يتتبع عقد التأمين الأصلي وتغطية إعادة التأمين المرتبطة به جنباً إلى جنب، ولم تُصمَّم معظم المنصات القديمة لذلك.

متطلبات تطبيق IFRS 17

يتطلب نجاح تطبيق IFRS 17 تغييرات جذرية في أنحاء المنشأة. ويستلزم تعقيد المعيار تخطيطاً دقيقاً والتزاماً كبيراً بالموارد.

متطلبات البيانات وهيكلة الأنظمة بموجب IFRS 17

يستلزم الحصول على بيانات أكثر تفصيلاً وتحديثاً أكثر تكراراً أنظمة إدارة بيانات متينة. وعلى الأرجح تحتاج الأنظمة القائمة إلى ترقية كبيرة أو استبدال لتلبية متطلبات IFRS 17.

وتشمل أبرز متطلبات الأنظمة:

• تخزين بيانات تفصيلية على مستوى العقد
• قدرات نمذجة اكتوارية متقدمة
• معالجة بيانات فورية لدعم إعداد التقارير المتكررة
• تكامل بين الأنظمة الاكتوارية وأنظمة التقارير المالية

وتكتسب جودة البيانات أهمية قصوى بموجب IFRS 17، إذ يشترط المعيار معلومات مفصلة عن شروط العقود وسلوك حاملي الوثائق وظروف السوق. وتؤدي جودة البيانات الضعيفة إلى قياسات غير موثوقة ومشكلات رقابية محتملة.

ويستلزم إعداد التقارير وفق IFRS 17 تحولاً جوهرياً في التقنية الأساسية وفي مصادر البيانات الأكثر تفصيلاً. وقد قلّلت شركات كثيرة من حجم الاستثمار التقني اللازم للامتثال.

البرمجيات والأدوات التي تعتمدها شركات التأمين فعلياً

نشأت منصات متخصصة حول IFRS 17 تحديداً، واختيار المنصة الخطأ يكلّف سنوات من إعادة العمل.

وعلى الجانب الاكتواري، لا يزال Prophet وMoses المحركين المعتمدين لنمذجة التدفقات النقدية وحساب الالتزامات. وهما يتوليان العمليات الحسابية الثقيلة، من القيمة الحالية إلى تتبع هامش الخدمة التعاقدية وتحديث الافتراضات، ويشغّلان السيناريوهات بسرعة تكفي لاختبارات حساسية حقيقية.

وعلى جانب التقارير المالية، توفر SAP S/4HANA وOracle OFSAA بيئة متكاملة تربط المخرجات الاكتوارية مباشرة بدفتر الأستاذ العام. وتناسب Microsoft Dynamics 365 عادةً شركات التأمين المتوسطة التي تحتاج إلى مرونة دون الحجم الكامل لحلول المؤسسات الكبرى.

ولا يعمل أي من ذلك دون محرك احتساب يؤتمت الجهد الحسابي. فاحتساب القيمة الحالية لملايين العقود في كل فترة تقرير مهمة لا تصلح لجداول البيانات، وتقلّل أتمتة التقارير مخاطر الخطأ اليدوي التي تعاني منها الفرق التي لا تزال تنقل الأرقام بين الأنظمة يدوياً.

وينبغي اختيار الأدوات التي تناسب حجم المحفظة وتعقيدها، لا المورّد صاحب العرض التقديمي الأكثر بريقاً. ويوفر شريك التنفيذ الذي سبق أن أدار انتقالاً إلى IFRS 17 وقتاً يفوق ما توفره أي ميزة منفردة في مقارنة الموردين.

الإفصاح والعرض بموجب IFRS 17

يوسّع IFRS 17 متطلبات الإفصاح توسيعاً كبيراً مقارنة بـ IFRS 4. ويجب على المنشأة تقديم معلومات مفصلة عن:

• موجودات ومطلوبات عقود التأمين بحسب نموذج القياس
• تسويات الأرصدة الافتتاحية والختامية
• التقديرات المهنية والتقديرات المحاسبية الجوهرية
• استراتيجيات إدارة المخاطر وأساليبها

ويشترط المعيار عرضاً منفصلاً لنتيجة خدمة التأمين وإيرادات أو مصروفات تمويل التأمين، ويساعد هذا الفصل مستخدمي القوائم على التمييز بين الأداء التشغيلي والآثار المرتبطة بالاستثمار.

وتضيف معلومات المقارنة تعقيداً آخر. إذ يجب على المنشأة إعادة عرض أرقام الفترة السابقة، أو تقديم تسويات مفصلة تفسر الفروق بين قياسات IFRS 4 وقياسات IFRS 17.

أثر IFRS 17 ومتطلبات الامتثال

يتجاوز أثر IFRS 17 التغييرات المحاسبية بكثير. فهو يؤثر في اتخاذ القرارات الاستراتيجية وتخصيص رأس المال والتواصل مع أصحاب المصلحة.

IFRS 17 وإطار الملاءة المالية Solvency II: إطاران وتحدٍّ واحد في البيانات

إذا كانت المنشأة تعمل في الاتحاد الأوروبي أو في سوق تتوافق مع Solvency II، فهي لا تطبق IFRS 17 بمعزل عن غيره. إنها تشغّل إطارين لرأس المال والتقارير على بيانات العقود نفسها، وهما لا يتفقان دائماً.

يقيس Solvency II كفاية رأس المال، ويقيس IFRS 17 الأداء المالي. ويعتمد كلاهما على التدفقات النقدية المخصومة وهامش المخاطر، لكن منحنيات الخصم وحدود العقود وتوزيع المصروفات تختلف بما يكفي بحيث نادراً ما يلبّي نموذج بيانات واحد الإطارين دون تسوية.

والحل العملي الذي تستقر عليه معظم شركات التأمين هو بناء طبقة بيانات اكتوارية واحدة تغذي الاحتسابين، ثم ترك طبقة التقارير تتباين. أما محاولة فرض مخرجات Solvency II مباشرة على IFRS 17 أو العكس، فتنهار عادةً في أول تشغيل متوازٍ، لا قبله.

فأي إطار ينبغي أن يحدد نموذج البيانات أولاً؟ تتباين آراء الخبراء الاكتواريين في هذه المسألة. ولا ترى شركة Prima Consulting إجابة قاطعة، ومن يزعم غير ذلك لم يخض على الأرجح إقفالاً متوازياً بنفسه.

أبرز آثار IFRS 17 في قطاع التأمين

وجدت دراسة أجرتها الهيئة الأوروبية للتأمين والمعاشات المهنية على 53 شركة تأمين كبرى في 17 دولة من دول الاتحاد الأوروبي تغيرات جوهرية في قيم التزامات التأمين نتيجة تعديلات المخاطر الصريحة وهامش الخدمة التعاقدية الجديد. ويؤكد ذلك الأثر الجوهري للمعيار في المراكز المالية المعلنة.

وكشفت الدراسة أن التزامات التأمين ارتفعت في معظم الحالات بينما انخفضت حقوق المساهمين عند الانتقال من IFRS 4 إلى IFRS 17، وهو ما يعكس النهج المتحفظ للمعيار في قياس الالتزامات والاعتراف بالأرباح.

وتغيرت أنماط الربحية تغيراً ملحوظاً. فبدلاً من الاعتراف بالأرباح مقدماً، تؤجلها الشركات الآن عبر آلية هامش الخدمة التعاقدية، وينتج عن ذلك أرباح معلنة أكثر سلاسة وأقل ربما في سنوات العقد الأولى.

وأعلنت HSBC عن خسائر عقود مثقلة بالخسائر بلغت 186 مليون دولار أمريكي في عام 2023، ارتبطت أساساً بعقود في الصين وسنغافورة وهونغ كونغ بموجب المعيار الجديد. ويوضح ذلك قدرة IFRS 17 على كشف خسائر كانت خافية في محافظ التأمين.

أهمية الامتثال

الامتثال ليس اختيارياً. فالجهات الرقابية تراقب تطبيق IFRS 17 بنشاط وتتخذ إجراءات إنفاذ بحق المخالفين.

وأشارت هيئة الأوراق المالية والأسواق الأوروبية إلى أن التطبيق الأول لـ IFRS 17 أدى إلى تحسن الإفصاحات المالية، لكنها دعت إلى مزيد من الوضوح في التقارير السنوية المقبلة.

وتشمل مخاطر عدم الامتثال:

• العقوبات والغرامات الرقابية
• آراء التدقيق المتحفظة
• فقدان ثقة المستثمرين
• تشديد التدقيق من وكالات التصنيف الائتماني

وأظهرت مراجعة عام 2024 أن جميع شركات التأمين الكبرى باستثناء 4 شركات استوفت متطلبات الإفصاح عن هامش الخدمة التعاقدية، وهو مقياس ربحية جديد بالغ الأهمية في IFRS 17. ويدل ذلك على أن معظم الشركات حققت الامتثال الأساسي، وإن تفاوتت الجودة. وفي موضع آخر، استوفى 93% من شركات التأمين متطلبات الإفصاح الإلزامي عن هامش الخدمة التعاقدية للمجموعات المقاسة بنهج الأثر الرجعي المعدّل أو بنهج القيمة العادلة عند الانتقال. وتكمن الفجوة في التفاصيل الداعمة لا في الرقم الرئيسي.

التطبيق الإلزامي أو الاختياري

يتوقف تطبيق IFRS 17 على اعتماد الإطار التنظيمي في كل دولة للمعايير الدولية للتقرير المالي. ففي الدول التي تعتمد IFRS بالكامل، يكون المعيار إلزامياً للشركات المدرجة.

وتسمح بعض الأطر التنظيمية بتعديلات محلية أو تفرضها، ولذلك يجب على المنشأة فهم متطلباتها التنظيمية الخاصة لضمان الامتثال.

وقد تختلف المتطلبات بالنسبة للشركات الخاصة. فبعض الأطر التنظيمية تعفي شركات التأمين الخاصة أو تتيح لها أساليب مبسطة.

تطبيق IFRS 17 عبر المناطق

يتفاوت التطبيق الإقليمي تفاوتاً كبيراً. فقد فرضت دول الاتحاد الأوروبي IFRS 17 على الشركات المدرجة اعتباراً من 1 يناير 2023. وأصدرت جهات تنظيمية، مثل هيئة الأوراق المالية والبورصات الباكستانية، قواعد وإرشادات جديدة من أجل التطبيق الصارم لـ IFRS 17 على شركات التأمين المحلية، بتطبيق تدريجي يسري من 1 يوليو 2025.

وتتباين مقاربات دول الشرق الأوسط:

• المملكة العربية السعودية: يُلزم IFRS 17 جميع شركات التأمين العاملة في المملكة.
• الإمارات العربية المتحدة: يفرض الامتثال لـ IFRS 17 على شركات التأمين المدرجة.
• باكستان: عزّزت مؤخراً إنفاذ المعيار عبر لوائح هيئة الأوراق المالية والبورصات الباكستانية.
• قطر: يشترط مصرف قطر المركزي تطبيقه على جميع شركات التأمين مع تقارير ربع سنوية.
• الكويت: يُشترط التطبيق على شركات التأمين المدرجة، مع إرشادات صدرت لانتقال تدريجي.
• سلطنة عُمان: تفرض IFRS 17 على جميع شركات التأمين مع مراجعات امتثال دورية.
• البحرين: حددت الجهة الرقابية على التأمين جداول زمنية للامتثال وقوالب للتقارير لجميع المشاركين في السوق.

راجعوا أيضاً مقالنا: لماذا تختار شركات التأمين في باكستان ودول مجلس التعاون الخليجي شركة Prima Consulting لتطبيق IFRS 17.

وتتبع الأسواق الآسيوية عموماً IFRS 17، وإن اختلفت الجداول الزمنية والتعديلات المحلية. وتسمح بعض الدول بتطبيق تدريجي لشركات التأمين الأصغر.

• الصين: لديها معيارها الخاص المتوافق مع مبادئ IFRS 17، وتطبقه بالكامل على شركات التأمين الكبرى.
• اليابان: تطبق نسخة معدلة من IFRS 17 على شركات التأمين المحلية.
• الهند: أصدرت Ind AS 117 في أغسطس 2024 لكنها مدّدت مهلة الامتثال إلى 2027، مما منح شركات التأمين وقتاً إضافياً للتكيف.
• سنغافورة: تشترط الامتثال الكامل على جميع شركات التأمين المرخصة اعتباراً من يناير 2023.
• ماليزيا: فرض بنك نيجارا ماليزيا (البنك المركزي) IFRS 17 مع برامج جاهزية على مستوى القطاع.
• هونغ كونغ: تتوافق مع IFRS 17 لكنها تتيح تخفيفات انتقالية لشركات التأمين الأصغر.

وسُجلت تحديات في التطبيق في جورجيا وأوكرانيا، حيث أفادت الجهات التنظيمية بمحدودية القدرات لدى شركات التأمين. وتبرز هذه التحديات أهمية التحضير الكافي وأنظمة الدعم.

وتتفاوت أنماط التطبيق في الأمريكتين:

• كندا: يُشترط الامتثال الكامل لـ IFRS 17 على جميع شركات التأمين اعتباراً من 2023.
• البرازيل: تطبق نسخة متوافقة مع IFRS 17 على كيانات التأمين.
• تشيلي: حددت موعد امتثال يتماشى مع الجدول العالمي.

وتقف الأسواق الأفريقية عند مراحل متفاوتة:

• جنوب أفريقيا: تشترط IFRS 17 على جميع شركات التأمين مع رقابة تنظيمية نشطة.
• نيجيريا: التطبيق جارٍ مع تقارير تدريجية للمنشآت الأصغر.
• كينيا: أصدرت الجهة التنظيمية إرشادات اعتماد مع فترة انتقالية محددة.

وتقدم نيوزيلندا لمحة مفيدة عن الدول المتأخرة في التطبيق. إذ تظهر بيانات مراجعة موضوعية من أغسطس 2025 أن نحو 41% من شركات التأمين سجلت تغيرات سلبية في حقوق الملكية بين 0% و10% عند الانتقال، بينما لم تشهد 29% أي تغيير، وسجلت 30% زيادة. وكانت معظم الجهات التي لم تتأثر من شركات التأمين العام. ولا يوجد نمط واحد هنا، وهذا هو السبب تحديداً في أن المنشأة لا تستطيع تخطيط انتقالها بالاستناد إلى رقم معلن لدى جهة أخرى.

معايير تقييم شريك تطبيق IFRS 17

تطرح كل شركة تأمين في النهاية السؤال نفسه: هل تبني الحل داخلياً، أم تستعين بإحدى شركات المحاسبة والتدقيق الكبرى (Big 4)، أم تلجأ إلى جهة متخصصة؟ لا توجد إجابة صحيحة تنطبق على الجميع، لكن ثمة ثلاثة أمور تستحق التحقق منها قبل إبرام أي تعاقد مهني.

أولاً، اسألوا عمّن ينفذ العمل الاكتواري فعلياً. تبيع شركات كثيرة مشاريع IFRS 17 ثم تكلّف بها عاملين غير متخصصين يتعلمون المعيار على حساب العميل. والمطلوب خبراء سبق أن شغّلوا حسابات نموذج القياس العام ونهج تخصيص القسط ونهج الرسوم المتغيرة على محفظة حقيقية، لا في التدريب وحده.

ثانياً، اسألوا عمّا يحدث بعد التشغيل. فـ IFRS 17 ليس مشروعاً لمرة واحدة. إذ تحتاج أنماط الإفراج عن هامش الخدمة التعاقدية وتحديثات الافتراضات ومتطلبات الإفصاح إلى متابعة مستمرة، وقد تمتد فترة استنفاد أرصدة الهامش القائمة من 8 إلى 16 سنة. وتأكدوا من أن الشريك يبقى معكم بعد التشغيل المتوازي.

ثالثاً، قارنوا السعر بنطاق العمل لا بسعر اليوم المعلن. فكثيراً ما تكلّف الشركة المتخصصة، التي يجمع فريقها الواحد اكتواريين ومحاسبين قانونيين ومحللين ماليين معتمدين، أقل من شركة استشارية عامة تسند العمل الاكتواري إلى جهات أخرى، وتتجنبون بذلك فجوات التسليم التي تسبب معظم تأخيرات التطبيق.

مسيرة IFRS 17 حتى تاريخ السريان

لم يظهر المعيار فجأة، وفهم الجدول الزمني يفسّر كثيراً مما لا يزال التطبيق يبدو معه غير مكتمل في بعض المواضع.

أصدر مجلس معايير المحاسبة الدولية معيار IFRS 17 النهائي في مايو 2017 بعد سنوات من مسودات العرض والاختبارات الميدانية. وكان تاريخ السريان الأصلي 1 يناير 2021. وفي يونيو 2019 أجّل المجلس الموعد سنة واحدة إلى 1 يناير 2022 ليمنح شركات التأمين مزيداً من وقت الاستعداد.

ثم جاء تأجيل ثانٍ إلى 1 يناير 2023، وكان لاضطرابات جائحة كوفيد-19 والملاحظات المتزايدة حول صعوبات التطبيق دور في ذلك. وجاءت في يونيو 2020 مجموعة تعديلات ذات صلة نقّحت متطلبات الانتقال ومنحت تخفيفات في أنواع معينة من العقود.

وطوال العملية، اجتمعت مجموعة موارد الانتقال بانتظام لمعالجة أسئلة التطبيق، وواصل المجلس نشر مواد تعليمية تساعد معدّي التقارير في الأحكام الدقيقة. ومرت قرابة ست سنوات بين صدور المعيار وتاريخ سريانه، وهذا يدل على أن المجلس فضّل الإتقان على السرعة.

الأسئلة الشائعة

ما حدّ عقد التأمين بموجب IFRS 17؟

يحدد حدّ العقد في IFRS 17 التدفقات النقدية التي تدخل في قياس عقد التأمين. ويمتد عموماً إلى النقطة التي تستطيع فيها المنشأة إعادة تقييم المخاطر وإعادة التسعير بما يعكسها بالكامل. وتبقى التدفقات النقدية الواقعة بعد تلك النقطة خارج القياس، فلا تُدرج شركات التأمين أقساطاً من عقود لم تسعّرها بعد.

هل ينطبق IFRS 17 على إعادة التأمين؟

نعم، ينطبق IFRS 17 على إعادة التأمين. فتتبع إعادة التأمين الواردة القواعد ذاتها المطبقة على التأمين المباشر، بما فيها هامش الخدمة التعاقدية. وتخضع إعادة التأمين الصادرة لقواعد منفصلة، مع اعتراف فوري بالخسارة في الأوضاع المثقلة بالخسائر وإفراج تدريجي عن الأرباح. وتحتاج الاتفاقيات النسبية والاختيارية إلى معالجة مستقلة في التجميع والقياس.

متى يجب على شركات التأمين الاعتراف بعقد التأمين؟

تعترف شركة التأمين بعقد التأمين وفق IFRS 17 عند أبكر حدث من ثلاثة أحداث هي: بدء فترة التغطية، أو استحقاق أول دفعة، أو تحوّل مجموعة العقود إلى مجموعة مثقلة بالخسائر. وأي خطأ في هذا التوقيت يربك القياس بأكمله منذ اليوم الأول.

ما الفرق بين IFRS 17 وIFRS 4؟

يختلف IFRS 17 عن IFRS 4 في أن المعيار الأخير ترك لكل دولة تطبيق ممارساتها المحلية، فتفاوتت أرقام شركات تأمين متطابقة تقريباً بحسب مكان عملها. أما IFRS 17 فيفرض القياس بالقيمة الحالية وإفصاحات أوسع بكثير في كل مكان، فتصبح المقارنة عبر الحدود ممكنة أخيراً.

ماذا يحدث عندما تصبح مجموعة عقود مثقلة بالخسائر؟

تعترف المنشأة بالخسارة فوراً في الأرباح والخسائر عندما تصبح مجموعة العقود مثقلة بالخسائر بموجب IFRS 17، دون آلية تأجيل كتلك المتاحة للعقود المربحة عبر هامش الخدمة التعاقدية. وهذا خيار تصميمي مقصود: تظهر الأخبار السيئة فوراً، ويُعترف بالأخبار الجيدة تدريجياً.

ما الفرق بين نموذج القياس العام ونهج الرسوم المتغيرة؟

نموذج القياس العام (GMM) هو النموذج الافتراضي للعقود غير المرتبطة بالاستثمار. ويعدّل نهج الرسوم المتغيرة (VFA) هذا النموذج للعقود التي يشارك فيها حاملو الوثائق مباشرة في أداء الأصول الأساسية، مثل منتجات التأمين على الحياة المرتبطة بالوحدات الاستثمارية. ويحتسب النموذجان هامش خدمة تعاقدية، لكن نهج الرسوم المتغيرة يمرّر تغيرات قيمة الأصول عبر الهامش بدلاً من إدراجها مباشرة في الأرباح والخسائر.

هل IFRS 17 إلزامي في المملكة العربية السعودية؟

نعم، يُلزم IFRS 17 كل شركة تأمين عاملة في المملكة العربية السعودية، دون إعفاء تدريجي لشركات التأمين الأصغر. وإذا كانت المنشأة مرخصة لمزاولة أعمال التأمين في المملكة، فالمعيار ينطبق على تقاريرها بالفعل.

معيار IFRS 17 يغيّر محاسبة التأمين بصورة دائمة

هذا هو معيار IFRS 17 من أساسياته إلى تطبيقه العالمي: النماذج، وآليات هامش الخدمة التعاقدية، وقواعد التجميع، وما يتطلبه الامتثال فعلاً في كل سوق.

ويمثل IFRS 17 أكثر من تغيير محاسبي، إذ يغيّر جذرياً طريقة قياس شركات التأمين لأدائها المالي وإعداد تقاريره والتواصل بشأنه. ويفيد تركيز المعيار على الشفافية وقابلية المقارنة جميع أصحاب المصلحة، من المستثمرين إلى الجهات الرقابية إلى حاملي الوثائق.

ويتطلب النجاح النظر إلى IFRS 17 بوصفه تحولاً في الأعمال لا مجرد تمرين امتثال. وستكتسب الشركات التي تستثمر في أنظمة متينة وبيانات عالية الجودة وكوادر ماهرة ميزة تنافسية عبر قرارات أفضل وثقة أعلى لدى أصحاب المصلحة.

وتتضمن المرحلة المقبلة مزيداً من التحسينات والإرشادات الرقابية. لذا ينبغي البقاء على تواصل مع واضعي المعايير، والانخراط مع الجهات الصناعية، والحفاظ على مرونة نهج التطبيق. وسيواصل IFRS 17 تطوره مع اكتساب الأسواق مزيداً من الخبرة في تطبيقه.

هل تريدون تحويل الامتثال لـ IFRS 17 من عبء إلى ميزة تنافسية؟ يساعد فريق خدمات الاستشارات والمحاسبة وفق IFRS في شركة Prima Consulting شركات التأمين على التعامل مع المعايير المحاسبية المعقدة مع تحسين عمليات الأعمال.

وإضافة إلى ذلك، يُعد Delta برنامج IFRS 17 الخاص بشركة Prima Consulting، ويستخدمه عملاء كثيرون في أسواق مختلفة لإعداد التقارير والضوابط والمخرجات المتوافقة مع متطلبات التدقيق المحاسبي. تواصلوا مع متخصصي IFRS لدينا لمناقشة استراتيجية التطبيق، واكتشفوا كيف يحوّل التوجيه السليم المتطلبات التنظيمية إلى فرص للأعمال.