الخلاصة السريعة

تشمل معايير IFRS الجديدة 2026 تعديلات على IFRS 9 وIFRS 7 وIAS 21 إضافة إلى التحسينات السنوية (المجلد 11)، وجميعها إلزامية اعتباراً من 1 يناير 2026. ويحل IFRS 18 محل IAS 1 اعتباراً من يناير 2027، غير أنه يستلزم إعداد أرقام المقارنة لعام 2026 وفق متطلباته، ما يجعل الاستعداد له أمراً عاجلاً منذ الآن. يغطي هذا الدليل موعد سريان كل معيار محاسبي لعام 2026، وأثر هذه المعايير على كل قطاع، وخطة عمل ربع سنوية موجهة لفرق المالية في دول مجلس التعاون الخليجي والمنشآت الدولية التي تتابع تعديلات IFRS السارية اعتباراً من 1 يناير 2026 وما بعده.

ثلاثة تغييرات تحدد ملامح معايير IFRS الجديدة 2026: تعديلات IFRS 9 المتعلقة بالتصنيف ومحاسبة التحوط تسري اعتباراً من 1 يناير 2026؛ ويستلزم IFRS 18 أرقام مقارنة لعام 2026 قبل موعد إلزاميته في يناير 2027؛ وتُطبَّق تعديلات IAS 21 بشأن غياب قابلية التحويل بأثر رجعي. وفيما يلي القائمة الكاملة.

يشهد عالم التقارير المالية تحولاً حقيقياً. فمعايير IFRS الجديدة 2026 ستعيد تشكيل طريقة تصنيف الأدوات المالية، وعرض القوائم المالية، والإفصاح عن مقاييس الأداء. وأمام المديرين الماليين ومراقبي الحسابات وفرق التدقيق في مختلف الأسواق، فإن الوقت يمضي بسرعة.

تتضمن تعديلات IFRS لعام 2026 قواعد جديدة لتصنيف الأدوات المالية في IFRS 9 وIFRS 7. كما أن IFRS 18 سيغيّر طريقة عرض الربح أو الخسارة ابتداءً من أرقام المقارنة لعام 2026. أما IAS 21 فيعالج الآن مسألة قابلية تحويل العملات في الأسواق الخاضعة للقيود.

ولا يقتصر الأمر على تحديث محدود، بل هو إعادة هيكلة منسقة تمس كل القطاعات، من البنوك التي تعمل على نماذج الخسائر الائتمانية المتوقعة وفق IFRS 9 إلى شركات التأمين التي تدير تقاطعات IFRS 17 مع المعايير الأخرى.

وتتطلب التغييرات في التقارير المالية لعام 2026 ترقية الأنظمة، وإعادة صياغة السياسات المحاسبية، وأشهراً من الاستعداد. وأي خطوة يتم إغفالها قد تؤدي إلى تأخر أعمال التدقيق، أو الإخلال بالتعهدات المالية، أو إرباك المستثمرين.

يستعرض هذا الدليل كل معيار ضمن قائمة معايير IFRS لعام 2026 السارية الآن وفي المرحلة اللاحقة، مع الجداول الزمنية للتطبيق، والآثار الخاصة بكل قطاع، وخيارات الانتقال، وخطة عمل ربع سنوية.

فلنبدأ باستعراض ما هو قادم وما ينبغي القيام به من الآن.

معايير IFRS الجديدة 2026: جدول ملخص بالتواريخ والتأثير

أصدر مجلس معايير المحاسبة الدولية (IASB) هذه التحديثات على مراحل متعاقبة؛ فبعض مواعيد السريان الإلزامي تحل في 2026، وبعضها في 2027، ويتيح عدد منها التطبيق المبكر. وهذا الجدول هو الملخص المرجعي لتحديثات معايير IFRS لعام 2026 الذي تحتاجه فرق المالية، وتعتمد عليه كذلك ملخصات الذكاء الاصطناعي في محركات البحث.

هذه هي قائمة معايير IFRS الجديدة السارية اعتباراً من 2026. وتوضح بقية الأقسام لماذا يمثل كل صف في الجدول تحدياً تطبيقياً حقيقياً وليس مجرد بند للمراجعة الشكلية.

تحديثات مجلس IASB لعام 2026: ما الذي تغيّر بين يناير ومايو

للفرق التي تتابع مستجدات معايير IFRS لعام 2026 أولاً بأول، نقدم فيما يلي سجلاً مؤرخاً لأبرز نشاط المجلس خلال الأشهر الأولى من العام. وهذه تحديثات معتمدة وليست مقترحات؛ فهي إما سارية الآن أو مثبتة لعام 2027.

يناير 2026: أكد مجلس IASB أن الموعد الإلزامي لتطبيق IFRS 18 هو 1 يناير 2027، مع إتاحة التطبيق المبكر اعتباراً من هذا التاريخ. وعلى المنشآت التي تختار التطبيق المبكر أن تطبق جميع متطلبات IFRS 18 دفعة واحدة، بما فيها الإفصاحات التي يفرضها المعيار بشأن مقاييس أداء الإدارة.

فبراير 2026: أصدر المجلس التحسينات السنوية، المجلد 11، ضمن دورة التحسينات السنوية التي يعتمدها لمعالجة التعديلات المحدودة النطاق التي رصدها معدّو القوائم المالية خلال مراجعات ما بعد التطبيق. وتشمل هذه التحسينات تعديلات الإيجار في IFRS 16، والضريبة المؤجلة في IFRS 3، وعائدات اختبار الأصول في IAS 16، واتساق التدفقات النقدية في IAS 7، والإحالات المرجعية في IAS 38.

مارس 2026: نشرت مؤسسة IFRS إرشادات تعديلات تطبيق IFRS S1 وS2 في الأسواق الناشئة. وقد أصدرت جهات في دول الخليج، ومنها مجلس التقارير المالية في دولة الإمارات والهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين (SOCPA)، جداول زمنية مستقلة للتطبيق. ولذلك ينبغي الرجوع إلى الجهة التنظيمية المحلية قبل افتراض سريان المواعيد الإلزامية.

مايو 2026: تاريخ آخر تحديث لهذه الصفحة. وقد أتاحت مؤسسة IFRS تحديثات تصنيف IFRS (Taxonomy) لعام 2026 التي تعكس هيكل IFRS 18. وعلى المنشآت التي تعد قوائم مالية موسومة بلغة XBRL التحقق من توافق أدوات الوسم مع التصنيف المحدّث.

تحديثات IFRS لعام 2026: ما الجديد ولماذا يهم

أقر مجلس معايير المحاسبة الدولية حزمة من تعديلات مؤسسة IFRS تمس تقريباً كل بند في القوائم المالية. وتهدف هذه التغييرات في التقارير المالية لعام 2026 إلى معالجة فجوات التطبيق العملي، وتحسين قابلية المقارنة بين المنشآت، والاستجابة لملاحظات الأطراف المعنية.

وتكمن أهمية التوقيت في أن مواعيد سريان IFRS لعام 2026 متدرجة؛ فبعضها إلزامي في 2026 وبعضها في 2027، مع إتاحة التطبيق المبكر لمعظمها. ومن ثم ستدير فرق المالية عدة انتقالات في وقت واحد.

وبحسب تحديث مجلس IASB الصادر في سبتمبر 2024، أيّد أكثر من 80% من المشاركين في الاستشارة توضيحات تصنيف IFRS 9. وهذا إجماع قوي على غير المعتاد في معيار بهذا القدر من تعقيد التطبيق.

وتتحمل المؤسسات المالية العبء الأكبر؛ إذ يتعين على البنوك مراجعة تصنيف كل أداة مالية وفق معايير تعديل IFRS 9 لعام 2026 المتعلقة بالأدوات المالية. أما شركات التأمين فعليها مواءمة متطلبات الإفصاح الجديدة مع أعمال تطبيق IFRS 17 القائمة.

كما تحظى شركات الطاقة بإرشادات متخصصة بشأن عقود الكهرباء المرتبطة بالعوامل الطبيعية، وتحصل المنشآت الصغيرة والمتوسطة على خيارات إفصاح مبسطة ضمن إطار IFRS للمنشآت الصغيرة والمتوسطة المحدّث. ويضيف تحديث IFRS 2026 لشركات التأمين تعقيداً إضافياً على IFRS 17، يتناوله قسم القطاعات أدناه بالتفصيل.

وتمتد الآثار المترتبة على معايير المحاسبة لعام 2026 إلى أنظمة تقنية المعلومات، والضوابط الداخلية، وحساب مؤشرات الأداء، والتعهدات المالية للديون؛ فتعديل واحد قد يستتبع عشرات الآثار اللاحقة.

أبرز معايير المحاسبة الجديدة لعام 2026 السارية وفق IFRS

تدخل أربعة تحديثات رئيسية حيز التنفيذ في 1 يناير 2026. ويعالج كل منها نقطة ضعف محددة رُصدت خلال مراجعات ما بعد التطبيق. وهي معايير المحاسبة الجديدة لعام 2026 التي لا يستطيع معدّو القوائم المالية تأجيلها.

تعديل IFRS 9 لعام 2026 بشأن الأدوات المالية: النطاق والملخص

توضح تعديلات IFRS 9 وIFRS 7 لعام 2026 ثلاثة مجالات ضمن قواعد تعديل IFRS 9 المتعلقة بالأدوات المالية.

أولاً، تضبط هذه التعديلات الحالات التي تجتاز فيها الأصول المالية اختبار «مدفوعات أصل الدين والفائدة فقط» (SPPI). وتعالج هذه التعديلات المحدودة النطاق الالتباس القائم حول الأدوات المرتبطة تعاقدياً والخصائص المرتبطة بمعايير البيئة والمجتمع والحوكمة (ESG).

وإذا كانت اتفاقيات القروض لدى المنشأة تتضمن أهدافاً للاستدامة تعدّل أسعار الفائدة، فإن هذه التوضيحات تعنيها مباشرة. فقد أصبح لتقييم SPPI ضوابط أوضح. ويمكن أن تتوافق خصائص ESG مع ترتيب إقراض أساسي إذا كانت مرتبطة بأداء المقترض في مجال ESG، ولا تنشئ مخاطر مفرطة، ولا تُدخل شروطاً لا صلة لها بالإقراض الأساسي، وتعدّل الفائدة ضمن حدود معقولة.

ثانياً، تشدد التعديلات إرشادات إلغاء الاعتراف. فالتساؤلات حول توقيت استبعاد الالتزامات المالية من قائمة المركز المالي (الميزانية العمومية) باتت إجاباتها أكثر حسماً، لا سيما في الأدوات المسوّاة عبر أنظمة الدفع الإلكتروني.

ثالثاً، تحصل محاسبة التحوط على قواعد أوضح بشأن مكونات المخاطر وتخصيص الطبقات. ويفيد ذلك المنشآت التي تطبق تحوطات القيمة العادلة لمخاطر أسعار الفائدة على مستوى المحفظة.

وتسير تعديلات IFRS 7 لعام 2026 بالتوازي مع ذلك، وتتطلب إفصاحات موسعة حول تركزات مخاطر الائتمان بحسب نوع الأداة، وحساسية مخاطر أسعار الفائدة للمحافظ غير المخصصة للمتاجرة، وتسويات عند تغيير فئات التصنيف، وتحركات هرم القيمة العادلة مع شروحات تفصيلية.

وعلى البنوك التي تتبع مسارات الانتقال الموضحة في المقارنة بين IFRS 9 وIAS 39 مراجعة أي استثناءات متبقية من IAS 39، فتعديلات 2026 تغلق عدة ثغرات كانت تتيح تأخير التطبيق.

تعديل IAS 21: غياب قابلية التحويل

يعالج تعديل IAS 21 مشكلة ظلت مهملة عقوداً: ما العمل عندما تصبح العملة غير قابلة للتحويل بسبب قيود حكومية؟

واجهت الشركات العاملة في الأرجنتين وفنزويلا ولبنان وأسواق مماثلة هذه المسألة مراراً، ولم يقدم IAS 21 بصيغته السابقة إرشادات تذكر.

تتطلب القواعد الجديدة تقييماً من خطوتين: تحديد ما إذا كانت قابلية التحويل غير متوافرة، ثم، في حال غيابها، تقدير سعر الصرف الفوري بالاستناد إلى معلومات السوق الملحوظة، مع اعتماد أول سعر صرف متاح تتوافر عنده قابلية التحويل.

وتاريخ السريان الإلزامي هنا بأثر رجعي اعتباراً من 1 يناير 2025، لكن كثيراً من المنشآت تطبقه الآن عند إعداد إيضاحات الانتقال الخاصة بأرقام المقارنة لعام 2025. ويحدد التعديل عوامل بعينها، هي: وجود سوق نشطة، والقيود القانونية على صرف العملات، وطول مدة الحصول على العملة، والفروق الجوهرية بين سعر الصرف الرسمي وسعر السوق الموازية.

وتحظى المنشآت العاملة في اقتصادات التضخم المفرط باهتمام خاص؛ إذ يوضح إرشاد التطبيق في التعديل كيفية تطبيق IAS 29 جنباً إلى جنب مع قواعد IAS 21 الجديدة. ولا يقتصر أثر هذا التغيير على بؤر الأزمات المعروفة، فاضطرابات سلاسل الإمداد والعقوبات قد تخلق مشكلات مؤقتة في قابلية التحويل في أي مكان.

التحسينات السنوية على معايير IFRS لعام 2026: ما الذي تغيّر

يتضمن المجلد 11 من دورة التحسينات السنوية التي يعتمدها المجلس إصلاحات فنية في خمسة معايير. وهي تعديلات محدودة النطاق كثيراً ما يغفلها معدّو القوائم المالية، لكن لكل منها متطلبات توثيق تدعم مسار التدقيق.

يتلقى IFRS 16 إرشادات أوضح بشأن إعادة قياس التزام الإيجار عند حدوث تعديلات. وعلى الشركات التي تطبق أنظمة محاسبة الإيجارات وفق IFRS 16 مراجعة هذه التغييرات، فكثير من إعدادات أنظمة تخطيط موارد المؤسسة (ERP) بُنيت على افتراضات تتعارض الآن مع التحسينات السنوية على معايير IFRS لعام 2026.

ويشهد IFRS 3 تحديثات بشأن الاعتراف بأصول الضريبة المؤجلة في تجميع الأعمال. وتوائم التعديلات IFRS 3 مع التغييرات الأخيرة في IAS 12، وهو أمر يهم المستحوذين الذين لديهم خسائر مرحّلة كبيرة.

وتعالج توضيحات IAS 16 عائدات بيع المنتجات المنتَجة أثناء اختبار الممتلكات والآلات والمعدات. والقاعدة: إذا وقع الإنتاج قبل اكتمال الاختبار فإن عائده يخفض تكلفة الأصل، أما بعد اكتمال الاختبار فيُعدّ إيراداً.

ويتلقى IAS 7 تعديلات شكلية طفيفة لضمان الاتساق مع متطلبات عرض التدفقات النقدية الجديدة في IFRS 18، ويخضع IAS 38 لتصويبات تحريرية على الإحالات المرجعية التي لم تعد محدّثة. ورغم أنها تبدو طفيفة، يتعين أن تُظهر وثائق المنشأة أنها قيّمت مدى انطباقها.

العقود المرتبطة بالكهرباء المعتمدة على الطبيعة: نظرة عامة

تعالج تعديلات المحاسبة عن عقود الكهرباء المعتمدة على الطبيعة فجوة في IAS 32 وIFRS 9.

تتضمن اتفاقيات شراء الطاقة المتجددة غالباً التزامات تسليم تتفاوت بحسب الظروف الجوية. ولم تحسم الإرشادات السابقة ما إذا كانت هذه العقود أدوات مالية، أم عقوداً غير منفذة، أم مشتقات تتطلب محاسبة بالقيمة العادلة. وتقدم التعديلات استثناءً من النطاق للعقود التي يرتبط فيها تفاوت الكميات مباشرة بتوافر الموارد الطبيعية.

والاختبار الأساسي: التفاوت الناجم عن أسباب طبيعية خارجة عن سيطرة الطرفين يستوفي شروط إعفاء الاستخدام الذاتي. أما التفاوت الناتج عن قرارات تشغيلية أو ظروف السوق فقد يظل بحاجة إلى محاسبة المشتقات.

وعلى منشآت قطاع الطاقة مراجعة جميع عقود إمداد الكهرباء وفق المعايير الجديدة؛ فكثير من الاتفاقيات التي كانت تستلزم محاسبة المشتقات قد تصبح مؤهلة للمعالجة على أساس الاستحقاق.

IFRS 17 في 2026: واقع التطبيق وما لا تزال فرق المالية تعالجه

أصبح IFRS 17 إلزامياً في 1 يناير 2023، وأتمّت معظم شركات التأمين الكبرى انتقالها. غير أن «الانتقال» لا يعني «الانتهاء». ففي 2026 تحوّل النقاش من التطبيق لأول مرة إلى ثلاث مسائل أصعب: ضبط أرقام المقارنة لعام 2022، ومواءمة مخرجات النماذج الفنية مع نماذج التقارير المطلوبة لدى الجهات الإشرافية المحلية، وإدارة التداخل مع تعديلات IFRS 9 لعام 2026 المتعلقة بالأدوات المالية التي تسري في الوقت نفسه.

وعلى المستوى الإقليمي، الصورة متباينة. فالجهة الرقابية على قطاع التأمين في دولة الإمارات تشترط الامتثال الكامل لـ IFRS 17. وتعمل شركات التأمين الخاضعة لإشراف البنك المركزي السعودي (ساما) وفق IFRS 17، مع إرشادات تكميلية صادرة عن SOCPA، ولذلك تشمل تغييرات IFRS لعام 2026 التي تواجهها الشركات في المملكة العربية السعودية تعديلات IFRS 9 وهذه الطبقة التكميلية معاً. أما خارطة طريق الهيئة الباكستانية للأوراق المالية والبورصات (SECP) لشركات التأمين الأصغر فلا تزال قيد التنفيذ حتى منتصف 2026.

وتحديث IFRS 2026 لشركات التأمين الخاضعة لـ IFRS 17 لا يعني إعادة تطبيق المعيار، بل إدارة الإفصاحات الاكتوارية في الإيضاحات التي يضيفها IFRS 18 إلى ما يتطلبه IFRS 17 أصلاً. وعند دعم شركة تأمين في هذه المرحلة، تظل أعمال الافتراضات الاكتوارية وفق IFRS 17 المنجزة في 2022 و2023 هي الأساس. أما الجديد فهو طبقة الإفصاح الخاصة بـ IFRS 18 وتعديل IFRS 9 التي تقوم الآن فوقها.

تحديث IFRS 18 لعام 2026: ما الذي يحل محل IAS 1 وخمسة تغييرات يجب أن تخطط لها فرق المالية

يحل IFRS 18 محل IAS 1 اعتباراً من 1 يناير 2027. ويمثل هذا التحديث أكبر تغيير في قائمة الدخل منذ سنوات، كما أن شرط أرقام المقارنة يعني أن أرقام 2026 ينبغي أن تعكسه سواء طبّقت المنشأة IFRS 18 رسمياً أم لا. وهذا ما تقلل أغلب فرق المالية من شأنه. ولمعرفة ما إذا كان المعيار ينطبق على كل منشأة على حدة، يمكن الاطلاع على هل ينطبق IFRS 18 على شركتي.

والسؤال الأكثر تكراراً لدى فرق المالية: «IFRS 18 يحل محل IAS 1، فما الذي يتغير بالضبط؟». يأتي المعيار الجديد ببنية مختلفة كلياً لقائمة الدخل؛ إذ تحل ثلاث فئات إلزامية، هي التشغيل والاستثمار والتمويل، محل المرونة الحالية التي تختار فيها كل منشأة هيكلها. ويصبح الربح التشغيلي مجموعاً فرعياً إلزامياً بتعريف واحد ينطبق على جميع المنشآت.

وبحسب صحيفة وقائع صادرة عن مجلس IASB في مارس 2024، فإن أكثر من 60% من المنشآت التي شملها المسح تستخدم حالياً تعريفات غير متسقة للربح التشغيلي، ويضع IFRS 18 حداً لهذا التباين. وفيما يلي أهم خمسة تغييرات يجلبها المعيار الذي يحل محل IAS 1 في عرض القوائم المالية:

1. بنية جديدة لقائمة الدخل. خمسة مجاميع فرعية إلزامية تشمل بنداً معرّفاً للربح التشغيلي. ولا يجوز عرضها بترتيب خاص ولا حذفها.

2. دخول مقاييس أداء الإدارة ضمن نطاق التدقيق. تشمل الإفصاحات التي يفرضها IFRS 18 المقاييس غير المعرّفة في IFRS، مثل الأرباح المعدّلة قبل الفوائد والضرائب والاستهلاك والإطفاء (EBITDA)، في أي اتصال عام. وأصبحت تستلزم تسوية رسمية مع أقرب مقياس وفق IFRS، ويراجعها المدققون. وهذا مجال جديد كلياً.

3. بدء قائمة التدفقات النقدية من الربح التشغيلي. وليس من الربح قبل الضريبة، ما يعيد تصنيف مواضع ظهور الفوائد المدفوعة والفوائد المقبوضة وتوزيعات الأرباح.

4. إعداد تقارير موازية لعام 2026. ستطبق المنشأة IAS 1 في قوائمها المستقلة لعام 2026، وتعد في الوقت نفسه عروضاً وفق IFRS 18 لاستخدامها أرقام مقارنة في 2027. أي نسختان من السنة نفسها.

5. احتمال عدم امتثال اتصالات المستثمرين الحالية. فالتقارير الفصلية الحالية التي تشير إلى مقاييس غير معرّفة في IFRS لا تستوفي على الأرجح ما يتطلبه مشروع القوائم المالية الأساسية. ومن الأفضل البدء بالمواءمة قبل أن يعتاد المستثمرون على رؤية مقاييس أداء الإدارة معروضة بصيغة معينة ثم يتعين إعادة عرضها.

وتبلغ الأسس الاستنتاجية لـ IFRS 18 نحو 200 صفحة. وتتجاوز آثارها اللاحقة حدود العرض؛ ويبيّن أثر IFRS 18 على الأعمال كيف يمتد إلى التدقيق والتمويل والتعهدات المالية.

وتشغل الأقسام المتعلقة بمقاييس أداء الإدارة وحدها نحو 40 صفحة من تلك الصفحات، والاكتفاء بقراءتها سريعاً ينطوي على مخاطر حقيقية في الإفصاح.

معايير ما بعد 2026 التي ينبغي متابعتها

تسري ثلاثة معايير بعد 2026، لكنها تستوجب إجراءات من الآن. ويؤثر اثنان منها مباشرة في القوائم المالية لعام 2026 من خلال متطلبات أرقام المقارنة.

IFRS 19: إفصاحات الشركات التابعة غير الخاضعة للمساءلة العامة

يسري IFRS 19 اعتباراً من 1 يناير 2027. ويمنح الشركات التابعة المؤهلة خيار تخفيض الإفصاحات بنحو 70% من حجم إيضاحات القوائم المالية، مع الإبقاء على جميع متطلبات الاعتراف والقياس.

يشترط الأهلية استيفاء ثلاثة اختبارات: عدم الخضوع للمساءلة العامة، وإصدار الشركة الأم قوائم مالية موحدة متاحة للعموم، وامتثال قوائم الشركة الأم الكامل لمعايير IFRS. وعلى المجموعات تحديد الشركات التابعة المؤهلة منذ الآن. ويتم الاختيار لكل منشأة على حدة، ويمكن أن يتغير بمرور الوقت.

وقد تقيّد بعض الأطر التنظيمية استخدام IFRS 19 بموجب أنظمتها المحلية، ولذلك ينبغي الرجوع إلى الجهات المحاسبية المحلية قبل التخطيط للتطبيق. ويجوز التطبيق المبكر لـ IFRS 19 بمجرد تطبيق IFRS 18 أيضاً؛ إذ لا يمكن الاستفادة من الإفصاحات المخفضة للشركات التابعة دون صيغة العرض الجديدة.

معايير أخرى قادمة: الجدول الزمني والأولويات

يسري الإصدار الثالث من IFRS للمنشآت الصغيرة والمتوسطة في 1 يناير 2027. وهو يوائم الاعتراف بإيرادات هذه المنشآت مع IFRS 15 الإيراد من العقود مع العملاء مع الإبقاء على التبسيطات. ويتواصل مشروع الشهرة وانخفاض القيمة، ويُتوقع صدور مسودة عرض في 2026 تستهدف سريانها في 2029 بحسب مسار مسودات العرض لدى المجلس.

وتتناول تحسينات تجميع الأعمال الأخطاء الشائعة في IFRS 3 المتعلقة بالمقابل المحتمل والاعتراف بالضريبة المؤجلة. أما المحاسبة عن الالتزامات المرتبطة بالمناخ فما زالت قيد البحث، إذ يدرس المجلس كيفية المحاسبة عن التزامات الحياد الكربوني، وأرصدة الكربون، وشهادات الطاقة المتجددة.

مواعيد سريان IFRS لعام 2026: متى تدخل هذه التغييرات حيز التنفيذ؟

يحدد التوقيت كل شيء في خطة التطبيق. وأي خطأ في مواعيد سريان IFRS لعام 2026 سيضع الفرق في سباق مع الوقت عند إقفال السنة المالية.

تغييرات مواعيد سريان IFRS لعام 2026: الجدول الزمني الرئيسي

فيما يلي الجدول الزمني الرئيسي لجميع تغييرات مواعيد سريان IFRS لعام 2026:

اعتباراً من 1 يناير 2026: تعديلات IFRS 9 وIFRS 7 بشأن التصنيف والإفصاح، وتعديل IAS 21 بشأن غياب قابلية التحويل، والتحسينات السنوية المجلد 11، وتعديلات عقود الكهرباء المعتمدة على الطبيعة. ولا يمكن تأجيل تعديلات IFRS السارية في 1 يناير 2026.

اعتباراً من 1 يناير 2027: IFRS 18 الذي يحل محل IAS 1، وIFRS 19 للإفصاحات المخفضة للشركات التابعة، والإصدار الثالث من IFRS للمنشآت الصغيرة والمتوسطة.

ويحتفظ سجل المعايير الصادر عن مجلس IASB بالقائمة الحالية لمعايير IFRS لعام 2026، وينبغي الرجوع إليه دائماً للتحقق من أي تأجيلات. وبالنسبة للشركات التي تنتهي سنتها المالية في نهاية السنة الميلادية، تطبق القوائم المالية في 31 ديسمبر 2026 تعديلات 2026. أما قوائم 31 ديسمبر 2027 فهي الأولى وفق IFRS 18 وIFRS 19، وتتضمن أرقام مقارنة معاد عرضها لعام 2026.

ما التغييرات التي تتطلب أرقام مقارنة لعام 2026؟

هنا يقع كثير من فرق التطبيق في خطأ الحساب؛ إذ تلزم عدة معايير بإعادة عرض أرقام المقارنة لعام 2026 رغم أن موعدها الرسمي 2027.

يتطلب IFRS 18 إعادة عرض كاملة لأرقام 2026. وسيتعين أن تعرض قوائم 2027 القوائم الأساسية لعام 2027 وفق IFRS 18، وقوائم المقارنة الأساسية لعام 2026 معاد عرضها وفق IFRS 18، وتسوية من IAS 1 إلى IFRS 18. ويعني ذلك تشغيل تقارير موازية خلال 2026، وهنا تتعثر معظم الفرق. ويوضح دليلنا حول تحديات الانتقال إلى IFRS 18 ما ينبغي توقعه في 2027.

أما IFRS 19 فلا يتطلب أرقام مقارنة لعام 2026، ويبدأ التطبيق لأول مرة في 1 يناير 2027 دون إعادة عرض. وتسري تعديلات 2026 (IFRS 9 وIFRS 7 وIAS 21) جميعها بأثر رجعي ما لم يكن ذلك غير عملي، أي أن أرقام المقارنة لعام 2025 تُعاد عرضها عند الإبلاغ عن نتائج 2026.

التطبيق المبكر لمعايير IFRS: القواعد وكيفية التطبيق

يتيح كل تعديل من تعديلات 2026 التطبيق المبكر، إلا أن القواعد تختلف من معيار إلى آخر.

يمكن تطبيق تعديلات IFRS 9 وIFRS 7 مبكراً كحزمة واحدة، دون انتقاء بنود منها. وللتطبيق المبكر في القوائم المالية لنهاية 2025، ينبغي النص على ذلك صراحة في إيضاح السياسة المحاسبية، مع الإفصاح عن تعديلات مؤسسة IFRS التي طُبقت مبكراً وطريقة الانتقال المعتمدة.

ويتيح IFRS 18 التطبيق المبكر شريطة تطبيق جميع المتطلبات دفعة واحدة. ويجوز تطبيق IFRS 19 مبكراً بمجرد تطبيق IFRS 18 أيضاً. أما تعديل IAS 21 فيمكن تطبيقه مبكراً بصورة مستقلة، وقد اعتمدته كثير من المنشآت في بيئات تقييد العملات خلال 2024 أو 2025.

وقبل التطبيق المبكر لمعايير IFRS الجديدة 2026 ينبغي طرح الأسئلة الآتية: هل تدعم شركة التدقيق هذا التطبيق في منهجيتها؟ وهل ستكون تغييرات الأنظمة جاهزة مبكراً؟ وهل سيؤدي التطبيق المبكر إلى فجوات في بيانات المقارنة؟ وتلتزم معظم المنشآت بتواريخ السريان الإلزامية ما لم تتوافر مبررات تجارية قوية.

كيف تؤثر هذه التغييرات على القوائم المالية

تمس التعديلات كل قائمة أساسية وعشرات إيضاحات الإفصاح. وهنا يكمن العمل الحقيقي.

أثر التصنيف والقياس على الأدوات المالية

تفرض تعديلات IFRS 9 مراجعات لإعادة التصنيف لأدوات معينة. وتحتاج العقود الهجينة ذات خصائص ESG إلى إعادة تقييم، كما تحصل خصائص الاستدعاء والبيع على إرشادات أدق.

وعلى المنشآت التي تستخدم برامج IFRS 9 في التصنيف تحديث نماذج القرار لديها، فكثير من الأدوات اعتمدت افتراضات مبسطة تتعارض معها التعديلات الآن.

وبالنسبة للبنوك، يُتوقع أن تغيّر 2 إلى 5% من الأدوات فئات تصنيفها. وقد رصد مسح لجنة بازل للرقابة المصرفية لعام 2024 هذا النطاق لدى المطبقين الأوائل. وتؤدي عمليات إعادة التصنيف إلى تغييرات في القياس بين التكلفة المطفأة والقيمة العادلة، واختلاف نهج انخفاض القيمة، والاعتراف في الربح أو الخسارة مقابل الدخل الشامل الآخر، وتحولات في أهلية محاسبة التحوط. ومن الضروري توثيق تحليل إعادة التصنيف بدقة.

تغييرات الإفصاح في IFRS 7 مع نماذج إفصاحات استرشادية

تتوسع متطلبات الإفصاح في IFRS 7 في ثلاثة مجالات بموجب قواعد معايير المحاسبة الجديدة لعام 2026.

أولاً، تتطلب إفصاحات تركز مخاطر الائتمان مزيداً من التفصيل بحسب القطاع الصناعي والمنطقة الجغرافية ودرجة الجودة الائتمانية ونوع الأداة، مع بيانات كمية لا نوعية فقط. ثانياً، تستلزم حساسية مخاطر أسعار الفائدة إفصاحاً منفصلاً للمحافظ المخصصة للمتاجرة وغير المخصصة لها. ثالثاً، تستدعي تحركات هرم القيمة العادلة شروحات تفصيلية.

وفيما يلي نموذج صياغة من الأمثلة التوضيحية الصادرة عن مجلس IASB:

«خلال عام 2026، انتقلت سندات شركات بإجمالي 45 مليون دولار أمريكي من المستوى الثاني إلى المستوى الثالث في هرم القيمة العادلة. وقد حدث هذا الانتقال لأن الأسعار المعلنة في الأسواق النشطة لم تعد متاحة نتيجة اضطرابات السوق. وتقيّم الشركة هذه الأدوات حالياً باستخدام نماذج التدفقات النقدية المخصومة بمدخلات هوامش ائتمانية غير ملحوظة.»

وينبغي للمؤسسات المالية إعداد نماذج إفصاح IFRS 7 منذ الآن. فـنص معيار IFRS 7 الكامل يمتد على نحو 50 صفحة من متطلبات الإفصاح، ومن المهم ربط كل متطلب بمصادر البيانات قبل نهاية السنة المالية.

تغييرات العرض وفق IFRS 18: قائمة الربح أو الخسارة

يعيد IFRS 18 تصميم قائمة الدخل بالكامل؛ إذ تحل خمسة مجاميع فرعية محل الصيغة المرنة في IAS 1. ويشمل الربح التشغيلي جميع الإيرادات والمصروفات الناشئة عن الأنشطة الرئيسية للأعمال.

وتغطي أنشطة الاستثمار العوائد الناتجة عن الاستثمارات، وتغطي أنشطة التمويل مصروفات الفوائد على الالتزامات وآثار تغير أسعار الفائدة على التزامات المعاشات والإيجارات. وكل ما عدا ذلك يندرج ضمن التشغيل.

وتنتقل مقاييس أداء الإدارة من مقاييس غير مدققة وغير معرّفة في المعايير المحاسبية إلى إفصاحات مدققة. وإذا كانت المنشأة تعرض الأرباح المعدّلة قبل الفوائد والضرائب والاستهلاك والإطفاء أو ربحية السهم المعدّلة، فإنها تحتاج إلى تسوية رسمية تشمل الآثار الضريبية والإحالات المرجعية إلى مواضع هذه البنود في القوائم المالية. ومن المرجح أن عروض المستثمرين الحالية لا تستوفي هذه المتطلبات.

الأثر على قائمة المركز المالي والتدفقات النقدية

لا يتغير عرض قائمة المركز المالي (الميزانية العمومية) كثيراً بموجب IFRS 18؛ فمعايير IFRS الجديدة 2026 تركز على قائمة الدخل والإفصاحات أكثر من هيكل قائمة المركز المالي. لكن مبادئ التجميع والتفصيل تزداد صرامة، فلا يجوز دمج بنود غير متشابهة لمجرد تبسيط العرض.

أما قوائم التدفقات النقدية فتشهد تغييرات أكبر؛ إذ تنتقل نقطة البداية من الربح قبل الضريبة إلى الربح التشغيلي، وتخضع الفوائد المدفوعة والمقبوضة لتصنيف أكثر تشدداً.

وتُدرج توزيعات الأرباح المدفوعة دائماً ضمن أنشطة التمويل، بينما تُدرج توزيعات الأرباح المقبوضة في التشغيل أو الاستثمار بحسب غرض الاستثمار الأساسي.

وينبغي للشركات ذات الهياكل الرأسمالية المعقدة نمذجة إعادة تصنيف التدفقات النقدية الآن، فهذه التغييرات ستحرك مؤشرات رئيسية مثل التدفق النقدي التشغيلي والتدفق النقدي الحر.

تغييرات IFRS لعام 2026 في دول الخليج: التقارب مع معايير SOCPA في المملكة العربية السعودية ومتطلبات DIFC في الإمارات

تواجه المنشآت في دول مجلس التعاون الخليجي تطبيق معايير IFRS الجديدة 2026 ضمن طبقات تنظيمية محلية لا تعالجها الإرشادات العالمية بوضوح. ولمعرفة المنشآت المتأثرة في الإمارات وفي المملكة العربية السعودية، ينبغي النظر في مواعيد سريان مجلس IASB ومواقف الجهات التنظيمية المحلية كلاً على حدة.

ففي المملكة العربية السعودية، أكدت الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين (SOCPA) تقاربها مع IFRS لمعظم المنشآت المدرجة. غير أن متطلبات عرض خاصة بالهيئة ما زالت قائمة، خصوصاً ما يتعلق بإفصاحات الزكاة ومحاسبة المؤسسات المالية الخاضعة لإشراف البنك المركزي السعودي (ساما). وتحتاج فرق المالية التي تعد قوائم 2026 إلى مواعيد IASB وإرشادات SOCPA الصادرة بصورة منفصلة معاً.

وفي دولة الإمارات العربية المتحدة، يشترط مركز دبي المالي العالمي (DIFC) وسوق أبوظبي العالمي (ADGM) الامتثال الكامل لمعايير IFRS دون تعديلات محلية. أما منشآت البر الرئيسي المدرجة في سوق دبي المالي (DFM) أو سوق أبوظبي للأوراق المالية (ADX) فتتبع IFRS بالصيغة المعتمدة لدى مجلس التقارير المالية في دولة الإمارات، الذي اعتمد المعايير عموماً دون تعديلات، في حين تظل الجداول الزمنية لتطبيق IFRS S1 وS2 على المنشآت الإماراتية خاضعة لإعلانات تنظيمية مستقلة.

وفيما يخص تغييرات IFRS لعام 2026 التي تمس الشركات في الإمارات بسبب تعديلات قابلية التحويل في IAS 21، فإن قيود العملات لدى بعض الشركاء التجاريين في المنطقة تخلق تماماً الحالة التي يعالجها IAS 21 الآن، وهي مسألة أكثر صلة بأسواق دول الخليج منها بالسياقات الغربية.

ولمزيد من التفاصيل حول علاقة أنماط تطبيق IFRS 17 في دول الخليج بتحديثات 2026، خصوصاً النمط الذي تتأخر فيه صيغ التقارير التنظيمية عن مواعيد سريان IASB، فإن الإرشادات الخاصة بشركات التأمين الواردة هناك تنطبق على نطاق أوسع.

تحليل الأثر بحسب القطاع

تواجه القطاعات المختلفة تحديات مختلفة مع معايير IFRS الجديدة 2026. وفيما يلي ما ينبغي التركيز عليه في كل قطاع، والمواضع التي يكون فيها الأثر أشد.

البنوك والمؤسسات المالية: انخفاض القيمة والتصنيف

تتعامل البنوك مع عدة تحديثات من IFRS لعام 2026 في آن واحد. فتعديلات IFRS 9 تتقاطع مع تطبيق بازل 3 الجاري. وتبلغ مراجعات التصنيف أقصى أثرها؛ إذ تحتاج كل أداة مهيكلة وقرض مشترك واستثمار في السندات إلى إعادة تقييم وفق معايير SPPI المنقحة.

وكشفت دراسة للهيئة المصرفية الأوروبية لعام 2024 أن 12% من البنوك تحتاج إلى إعادة تصنيف أوراق مالية استثمارية. كما تتطلب نماذج الخسائر الائتمانية المتوقعة تحديثات، إذ توضح التعديلات متى تؤدي التعديلات التعاقدية إلى إلغاء الاعتراف ومتى يستمر الاعتراف مع تسجيل ربح أو خسارة.

وتصبح محاسبة التحوط أسهل وأصعب في آن واحد؛ فتخف متطلبات توثيق العلاقات قليلاً، بينما يزداد تحديد مكونات المخاطر صرامة. وينبغي لإدارات الخزينة مراجعة جميع علاقات التحوط، فبعضها قد لا يستوفي الشروط بعد الآن، وبعضها قد يؤهَّل لأول مرة.

ويفرض IFRS 18 تحديات في إعداد التقارير على البنوك. فما الذي يُعدّ «تشغيلياً» لدى بنك يمثل الإقراض نشاطه الأساسي؟ يقدم المعيار فئة خاصة لـ«المصروفات المحددة» لدى المؤسسات المالية تتجاوز التقسيم المعتاد بين التشغيل والاستثمار والتمويل. وتواجه الجهات الخاضعة للتنظيم قرارات تصنيف أدق في هذا الشأن. ويمكن الاطلاع على أثر IFRS 18 على البنوك وشركات التأمين في المملكة العربية السعودية ودول الخليج.

شركات التأمين: تداخلات IFRS 17 ومتطلبات الإيضاحات الاكتوارية

تعاملت شركات التأمين مؤخراً مع الانتقال من IFRS 4 إلى IFRS 17، كما يوضح الفرق بين IFRS 17 وIFRS 4. وتواجه اليوم IFRS 18 وتعديلات IFRS 9 لعام 2026 المتعلقة بالأدوات المالية فوق ذلك.

ويخلق التفاعل بين IFRS 17 وIFRS 18 تعقيداً في التصنيف. فمعظم إيرادات ومصروفات عقود التأمين تندرج ضمن التشغيل، أما مكونات الاستثمار وتكاليف التمويل فتتوزع بين الفئات. ويبقى تحرير هامش الخدمة التعاقدية في IFRS 17 ضمن التشغيل، بينما قد تندرج التغيرات في معدلات الخصم على التزامات التأمين ضمن التمويل وفق IFRS 18.

وتتوسع إفصاحات الافتراضات الاكتوارية بموجب IFRS 18. وكثيراً ما تتضمن مقاييس أداء الإدارة القيمة المضمنة أو قيمة الأعمال الجديدة، وهذه تحتاج الآن إلى تسوية كاملة بمعايير التدقيق. وتتطلب الافتراضات الاكتوارية وفق IFRS 17 إفصاحاً موسعاً أصلاً، ويضيف IFRS 18 طبقة أخرى فوقه.

وتزداد إدارة الأصول والالتزامات تعقيداً، فقد تتعارض تغييرات تصنيف IFRS 9 مع قياس التزامات التأمين. ومن الخرافات الشائعة حول IFRS 17 الاعتقاد بأن شركات التأمين تستطيع تجنب IFRS 9 كلياً، وتؤكد هذه التعديلات أن محاسبة الاستثمارات تظل ذات أهمية.

ويكتسب التقاطع بين IFRS 17 وIFRS 9 أهمية خاصة للكيانات العاملة في مجال التأمين المصرفي. وتوصي أفضل الممارسات الاكتوارية في IFRS 17 بإجراء تحليلات سيناريوهات لفهم كيفية تفاعل إعادة تصنيف الأصول مع تقييم التزامات التأمين.

الطاقة والمرافق: معالجة العقود المعتمدة على الطبيعة

تحصل شركات الطاقة على إرشادات متخصصة ضمن تحديثات IFRS لعام 2026، لكنها تواجه تحديات تطبيق فريدة. فكل عقد للطاقة المتجددة يحتاج إلى تقييم وفق معايير الاعتماد على الطبيعة. ويستوفي التفاوت الناجم عن أسباب طبيعية استثناء النطاق للاستخدام الذاتي، أما التفاوت الناتج عن قرارات تشغيلية أو ظروف السوق فقد يظل بحاجة إلى محاسبة المشتقات.

ولتوثيق العقود أهمية بالغة؛ فالعبارات الفضفاضة عن «الظروف الجوية» لن تصمد أمام التدقيق. ويتطلب الدليل المتوافق مع متطلبات التدقيق المحاسبي دراسات هندسية وبيانات أرصاد جوية وإثباتاً بأن التفاوت يرتبط بعوامل طبيعية خارجة عن السيطرة.

وتتقاطع هنا أيضاً مبادئ إيرادات عقود الإنشاء وفق IFRS 15. وعند بناء منشآت للطاقة المتجددة بموجب عقود طويلة الأجل، ينبغي التنسيق بين طريقة الاعتراف بإيرادات الإنشاء وفق IFRS 15 وطريقة المحاسبة عن اتفاقيات الشراء بمجرد دخول المنشآت مرحلة التشغيل.

المنشآت الصغيرة والمتوسطة: أساليب مبسطة والاعتراف بالإيراد

تحظى المنشآت الصغيرة والمتوسطة بتخفيف من بعض متطلبات معايير IFRS الجديدة 2026 الأثقل من خلال معيار IFRS للمنشآت الصغيرة والمتوسطة المحدّث الذي يسري في 2027. ويوائم الإصدار الجديد الاعتراف بالإيراد مع مبادئ IFRS 15 مع الإبقاء على التبسيطات، وهي نموذج مبسط من خمس خطوات، وتعديلات عقود أبسط، وإفصاحات أخف من IFRS 15 الكامل.

ويقع الإصدار الثالث من IFRS للمنشآت الصغيرة والمتوسطة في نحو 300 صفحة مقابل أكثر من 800 صفحة لـ IFRS الكاملة. لكن المنشآت التي تطبق IFRS الكاملة حالياً لا يمكنها التحول إلى IFRS للمنشآت الصغيرة والمتوسطة إذا كانت خاضعة للمساءلة العامة. وينبغي التشاور مع الأطراف المعنية قبل التحول، فقد يفضّل المقرضون والمستثمرون القوائم المالية وفق IFRS الكاملة حتى حين يُسمح بمعيار المنشآت الصغيرة والمتوسطة.

خيارات الانتقال والسياسات المحاسبية

تحدد طريقة الانتقال حجم العمل والأثر على القوائم المالية.

إعادة العرض بأثر رجعي مقابل الخيارات المستقبلية

تتطلب معظم تعديلات IFRS لعام 2026 التطبيق بأثر رجعي، أي إعادة احتساب الأرصدة الافتتاحية لأقدم فترة معروضة، وتعديل جميع أرقام الفترات المقارنة، وتحديث جميع الإفصاحات ذات الصلة.

وتُطبَّق تعديلات IFRS 9 عموماً بأثر رجعي اعتباراً من بداية أقدم فترة مقارنة. ويتيح تعديل IAS 21 بشأن قابلية التحويل مرونة أكبر، إذ يُطبَّق مستقبلياً من بداية فترة التقرير التي تتضمن التطبيق الأولي إذا تعذر التطبيق بأثر رجعي. ويتطلب IFRS 18 إعادة عرض كاملة بأثر رجعي، أما IFRS 19 فيُطبَّق مستقبلياً اعتباراً من تاريخ التطبيق دون إعادة عرض.

التسهيلات العملية ومتطلبات الإفصاح

بالنسبة لتعديلات IFRS 9، يمكن استخدام المعلومات المعقولة والمدعومة المتاحة دون تكلفة أو جهد غير مبرر عند تقييم عناصر القيمة الزمنية للنقود المعدّلة بأثر رجعي. وإذا تعذر تحديد ما إذا كانت خصائص SPPI لقرض ما قد تغيرت عند نشأته، تُستخدم المعلومات المتاحة في تاريخ الانتقال.

وتتسم متطلبات الإفصاح عن الانتقال بالاتساع، إذ يجب شرح طريقة الانتقال، وما إذا استُخدمت تسهيلات عملية ولماذا، والأثر على كل بند من بنود القوائم المالية، والأثر على ربحية السهم، وأسباب تعذر التطبيق بأثر رجعي عند الاقتضاء.

وفيما يلي نموذج لإيضاح الانتقال:

«اعتمدت الشركة تعديلات IFRS 9 اعتباراً من 1 يناير 2026 بأثر رجعي. وكما تتيح أحكام الانتقال، استخدمت الشركة معلومات معقولة ومدعومة متاحة في تاريخ الانتقال لتقييم عناصر القيمة الزمنية للنقود المعدّلة للقروض المنشأة قبل 2024. وتعذر إجراء تقييم كامل بأثر رجعي لعدم توافر الوثائق. وترتب على التعديلات إعادة تصنيف أوراق مالية استثمارية بقيمة دفترية قدرها 78 مليون دولار أمريكي من التكلفة المطفأة إلى القيمة العادلة من خلال الدخل الشامل الآخر.»

التسويات مع أرقام السنة السابقة: أمثلة

تربط جداول التسوية بين العرض القديم والجديد في ظل معايير IFRS الجديدة 2026. وفيما يخص تغييرات تصنيف IFRS 9، تُبيَّن فئة الأصل المالي، والقيمة الدفترية قبل التعديل، وعمليات إعادة التصنيف، والقيمة الدفترية بعد التعديل، وأثر تغيير القياس. أما في IFRS 18 فتجرى تسوية من المجاميع الفرعية في IAS 1 إلى المجاميع الفرعية الإلزامية الجديدة بحسب الفئة.

وتتضمن الأمثلة التوضيحية الصادرة عن مجلس IASB نماذج للتسوية، ويمكن اعتمادها نقطة انطلاق. وعلى لجان التدقيق مراجعة التسويات قبل نهاية السنة المالية لتفادي ضغط اللحظات الأخيرة.

الأنظمة والبيانات والضوابط

يجب أن تدعم البنية التقنية متطلبات معايير IFRS الجديدة 2026. وليست المسألة تمريناً محاسبياً فحسب؛ فمعايير IFRS الجديدة 2026 تفرض تغييرات في بنية البيانات لا تستطيع المحاسبة وحدها قيادتها.

تغييرات الأنظمة لدعم تحديثات التصنيف والقياس

تحتاج أنظمة تخطيط موارد المؤسسة (ERP) إلى تحديث الإعدادات للتعامل مع فئات تصنيف IFRS 9 الجديدة. وقد يلزم توسيع دليل الحسابات. كما تتطلب أنظمة إدارة الخزينة تحديثات، لأن قرارات التصنيف كثيراً ما تتم في منصات خزينة منفصلة تغذي دفتر الأستاذ العام. وأي انقطاع في تدفق البيانات يخلق مشكلات في التسوية.

ويطرح مزودو البرمجيات تحديثات، لكن الجداول الزمنية للتنفيذ تمتد بين 6 و12 شهراً في البيئات المعقدة. وقد أظهر مسح لشركة Gartner لعام 2024 أن 45% من المؤسسات الكبرى قللت من تقدير تكاليف تغيير الأنظمة لتحديثات المعايير المحاسبية.

وفي IFRS 18، يتعين أن يلتقط دفتر الأستاذ العام البيانات الداعمة للتصنيفات الجديدة عند الإدخال، أي إجراء تغييرات على دليل الحسابات إذا كان الدفتر الحالي يجمع دخل التشغيل والاستثمار في رمز واحد. وقد أدرك عملاء استشارات IFRS 16 أن محاسبة الإيجارات تتطلب إدارة بيانات متينة، ويتطلب IFRS 18 درجة مماثلة من الصرامة.

البيانات المطلوبة لتحديث نماذج IFRS 9 ومسارات التدقيق

يتطلب اختبار SPPI توثيقاً كاملاً لشروط العقد، وتحليلاً للخصائص المشروطة وحجمها المحتمل، وتقييمات كمية لأثر هذه الخصائص على التدفقات النقدية، ومبررات للاستنتاجات المتوصل إليها. وعلى المنشآت التي تستخدم برامج IFRS 9 للبنوك التحقق مما إذا كانت نماذج القرار لديها تعكس الإرشادات المعدلة.

وينبغي أن تبيّن مسارات التدقيق من اتخذ قرارات التصنيف ومتى، وما التحليل الذي استندت إليه، ومن راجعها. وللتحكم في الإصدارات أهمية، فإذا عُدّلت الاستنتاجات وجب توثيق ما تغير وسبب ذلك.

الضوابط الداخلية وقائمة الاعتماد

ينبغي تحديث عمليات الرقابة الداخلية لتلبية متطلبات معايير IFRS الجديدة 2026. وتشمل الضوابط الرئيسية: مراجعة التصنيف واعتماده وفق إرشادات IFRS 9 المعدلة، وتسوية ترميز معاملات IFRS 18، ومراجعة اتساق مقاييس أداء الإدارة، واعتماد قائمة الإفصاحات عند المستويات الإدارية المناسبة.

وعلى لجان التدقيق في مجالس الإدارة مراجعة تقدم تطبيق IFRS 2026 بصورة ربع سنوية. فالتصعيد المبكر للمشكلات يجنّب مفاجآت نهاية السنة.

قائمة الجاهزية لمعايير IFRS 2026 لفرق المالية

تغطي قائمة الجاهزية لمعايير IFRS 2026 الخاصة بفرق المالية ثلاثة مجالات تقع فيها معظم إخفاقات التطبيق: السياسات، والأنظمة، والجاهزية لمتطلبات التدقيق.

إجراءات فرق المالية

• إنجاز تحليل الفجوات لتعديل IFRS 9 لعام 2026 المتعلق بالأدوات المالية بحلول الربع الرابع من 2025
• مراجعة جميع الأدوات المالية ذات الخصائص المشروطة أو المرتبطة بمعايير ESG
• ربط بنود قائمة الدخل بفئات IFRS 18: التشغيل والاستثمار والتمويل
• تحديد جميع مقاييس أداء الإدارة المستخدمة في الاتصالات العامة
• إعداد مسودات تحديثات السياسات المحاسبية بما يعكس معايير IFRS الجديدة 2026
• تجهيز صياغة إفصاحات الانتقال مع بيانات الفترات المقارنة

الأنظمة والبيانات

• توثيق متطلبات الأنظمة الخاصة بترميز فئات IFRS 18
• تحديث دليل الحسابات لدعم صيغ العرض الجديدة
• تطبيق ترميز المعاملات للتمييز بين التشغيل والاستثمار والتمويل
• اختبار أتمتة تسوية مقاييس أداء الإدارة
• إعداد وثائق مسار التدقيق لقرارات تصنيف SPPI

الجاهزية لمتطلبات التدقيق

• توثيق التقديرات المهنية في تقييمات SPPI بموجب تعديلات IFRS لعام 2026
• إعداد المستندات الداعمة لتخصيص الفئات وفق IFRS 18
• إعداد مسودات التسويات من عرض IAS 1 إلى عرض IFRS 18
• مراجعة التعهدات المالية للديون من حيث أثر الربح التشغيلي وفق IFRS 18
• جدولة نقاشات ما قبل التدقيق مع المدققين الخارجيين بحلول الربع الثالث من 2026

نموذج تسوية الانتقال

تسوية تصنيف IFRS 9

تسوية العرض وفق IFRS 18

مسرد موجز: مصطلحات أساسية في IFRS 2026

• التكلفة المطفأة: أساس قياس الأصول المالية التي تمثل تدفقاتها النقدية التعاقدية مدفوعات أصل الدين والفائدة فقط، ويحتفظ بها لتحصيل تلك التدفقات.
• اختبار SPPI: اختبار «مدفوعات أصل الدين والفائدة فقط» الذي يحدد ما إذا كانت التدفقات النقدية التعاقدية للأصل المالي تؤهله للقياس بالتكلفة المطفأة أو بالقيمة العادلة من خلال الدخل الشامل الآخر.
• مقياس أداء الإدارة (MPM): مجموع فرعي للإيرادات والمصروفات تستخدمه الإدارة في اتصالاتها العامة لشرح الأداء المالي، ولا يتطلبه IFRS.
• فئة التشغيل: تصنيف في IFRS 18 للإيرادات والمصروفات الناشئة عن الأنشطة الرئيسية المدرة للإيراد لدى المنشأة، ولا تندرج ضمن الاستثمار أو التمويل.
• قابلية التحويل: القدرة على الحصول على عملة أجنبية لغرض محدد ضمن إطار زمني إداري معتاد عبر الأسواق أو آليات الصرف.
• العقود المعتمدة على الطبيعة: عقود كهرباء يعتمد التسليم فيها على الظروف الجوية أو عوامل طبيعية كسرعة الرياح أو الإشعاع الشمسي.
• المعلومات المقارنة: أرقام الفترة السابقة المعروضة إلى جانب نتائج الفترة الحالية، ويلزم إعادة عرضها عندما تتطلب المعايير الجديدة تطبيقاً بأثر رجعي.
• تاريخ السريان الإلزامي: التاريخ الذي يجب على المنشأة أن تطبق اعتباراً منه معياراً أو تعديلاً جديداً وفق ما يحدده مجلس IASB، ويختلف عن تواريخ التطبيق المبكر المسموح بها.

خطة التطبيق العملية لمعايير IFRS الجديدة 2026

المطلوب خريطة طريق. وفيما يلي كيفية الاستعداد لمعايير IFRS الجديدة 2026 ضمن جدول زمني واقعي.

قائمة جاهزية IFRS 2026 لفرق المالية بحسب الأرباع

• الربع الرابع من 2025: إنجاز تحليل الفجوات لتعديلات IFRS 9. والبدء بتوثيق متطلبات الأنظمة لـ IFRS 18. وتدريب فرق المحاسبة على مواعيد سريان IFRS لعام 2026 ومتطلبات الانتقال.
• الربع الأول من 2026: وضع الصيغة النهائية لتحديثات السياسات المحاسبية. وتنفيذ تغييرات الأنظمة. والبدء في صياغة إفصاحات الانتقال المتعلقة بتعديلات IFRS السارية في 1 يناير 2026.
• الربع الثاني من 2026: تطبيق إرشادات IFRS 9 المعدلة على الأدوات المالية في الربع الثاني. وتشغيل عروض IFRS 18 موازية للمراجعة الداخلية. واختبار تحديد مقاييس أداء الإدارة.
• الربع الثالث من 2026: تحسين عروض IFRS 18 استناداً إلى دروس الربع الثاني. واستكمال تنفيذ الأنظمة. وإجراء تجارب كاملة لإفصاحات نهاية السنة. وجدولة اجتماعات ما قبل التدقيق.
• الربع الرابع من 2026: تنفيذ إعادة العرض بأثر رجعي الكامل لأرقام مقارنة IFRS 9. وإعداد عروض المقارنة الكاملة وفق IFRS 18 تمهيداً لتطبيقه في 2027. واستكمال جميع إفصاحات الانتقال.

وإذا كانت هذه القراءة في منتصف 2026، فينبغي ضغط الجدول الزمني دون تخطي أي خطوة؛ إذ لا توجد فترة سماح في معايير IFRS الجديدة 2026 بالنسبة للتعديلات الإلزامية أصلاً.

تحديثات الأنظمة والعمليات المطلوب التخطيط لها الآن

تعتمد تحديثات الأنظمة على البنية التحتية الحالية. وتشمل الحد الأدنى: وسم المعاملات بحسب فئة IFRS 18 أثناء الترميز، وتسجيل مقاييس أداء الإدارة لأتمتة تسويتها، وتتبع خصائص الأدوات المالية المؤثرة في قرارات التصنيف، وإنتاج تقارير تدعم متطلبات الإفصاح الجديدة ضمن قائمة معايير IFRS الحالية لعام 2026.

وسيحتاج كثير من الشركات إلى دعم استشاري. فالتغييرات في التقارير المالية لعام 2026 تستفيد من الخبرة الخارجية، لا سيما في التطبيق الأول لـ IFRS 18. ولا ينبغي بناء كل شيء داخلياً إذا كانت الطاقة الاستيعابية غير كافية.

الموارد الخارجية والتدريب

تحتاج الفرق إلى تدريب على تحديثات معايير IFRS لعام 2026 على مستويين: تدريب معمق للعاملين في المحاسبة الفنية، وتوعية لمنسوبي وحدات الأعمال بكيفية تأثير أنشطتهم على فئات التقارير المالية.

وتحتاج إدارة علاقات المستثمرين إلى فهم متطلبات مقاييس أداء الإدارة قبل الالتزام بمقاييس يتوقعها المحللون. وينبغي أن يعتمد التدريب أمثلة من أعمال المنشأة الفعلية. وتشمل الموارد الخارجية مسودات العرض الصادرة عن مجلس IASB ووثائق الأسس الاستنتاجية، وأدلة التطبيق الصادرة عن شركات المحاسبة، ومجموعات العمل القطاعية. ويمكن الاستعانة بمتخصصين في المجالات المعقدة؛ فخبرة الامتثال لمعايير IFRS في الأدوات المالية والتأمين كثيراً ما تتطلب دعماً خارجياً في دورة 2026.

الإفصاح والتقارير والجاهزية لمتطلبات التدقيق

يتطلب اجتياز التدقيق بسلاسة تحضيراً مسبقاً. وفيما يلي الصورة الفعلية لعملية التدقيق في ظل معايير IFRS الجديدة 2026، وما يركز عليه المدققون أولاً.

إفصاحات الانتقال المطلوبة ونماذج الصياغة

توضح إفصاحات الانتقال ما الذي تغيّر ولماذا. ففي تعديلات IFRS 9 يُفصح عن طبيعة وأثر التغييرات في السياسات المحاسبية، والمعلومات الكمية حول إعادة التصنيف، وفئات الأدوات المالية قبل تطبيق التعديلات وبعده.

نموذج صياغة:

«اعتباراً من 1 يناير 2026، طبقت المجموعة تعديلات IFRS 9 المتعلقة بتصنيف الأصول المالية ذات خصائص التدفقات النقدية التعاقدية المتأثرة بالخصائص المشروطة. وبعد إعادة التقييم وفق الإرشادات المعدلة، أُعيد تصنيف أصول مالية بقيمة دفترية قدرها X مليون دولار أمريكي من التكلفة المطفأة إلى القيمة العادلة من خلال الربح أو الخسارة، لأن خصائص التسوية المشروطة أدخلت تفاوتاً في التدفقات النقدية لا يتسق مع ترتيب إقراض أساسي.»

يُستحسن إعداد هذه الإفصاحات مبكراً. فلا ينبغي انتظار بدء التدقيق لصياغة إيضاحات فنية معقدة؛ إذ لن يرحب المدققون بذلك، ولن يخدم الجدول الزمني لإقفال نهاية السنة.

الاستفسارات الرقابية المتوقعة من المدققين وكيفية الرد عليها

في IFRS 9، يُتوقع أن يطرح المدققون أسئلة حول تقييم SPPI عند وجود خصائص مشروطة: ما التحليل الذي أُجري؟ وما الحدود الكمية المعتمدة؟ وكيف جرى التعامل مع الحالات الحدية؟

وفي IFRS 18 سيدقق المدققون في تخصيص الفئات: لماذا صُنّفت أرباح فروق العملة ضمن التشغيل وليس التمويل؟ وكيف حُددت جميع مقاييس أداء الإدارة؟ ويُرد بتوثيق واضح يحيل إلى فقرات محددة من المعيار. وتجدر جدولة اجتماعات ما قبل التدقيق في الربع الثالث من 2026 لكشف المشكلات مبكراً.

انعكاسات مؤشرات الأداء واختبار التعهدات المالية

قد تغيّر تغييرات مواعيد سريان IFRS لعام 2026 بموجب IFRS 18 طريقة احتساب مؤشرات الأداء. فإذا تغير المجموع الفرعي للربح التشغيلي، تتغير معه كل المؤشرات المبنية عليه. وتشير التعهدات المالية للديون في الغالب إلى أرقام وفق IFRS، ولذلك ينبغي نمذجة أثر IFRS 18 على الامتثال للتعهدات الآن، وليس عند تقديم القوائم.

وفي حال توقع مشكلات، يُنصح بالتواصل مع المقرضين مبكراً، فأغلبهم يفضل التواصل الاستباقي على مفاجأة الإخلال. وينطبق الأمر ذاته على خطط حوافز الإدارة المرتبطة بالمقاييس المحاسبية؛ فيجب فتح هذه الحوارات مع مجلس الإدارة وإدارة الموارد البشرية منذ الآن لتجنب نتائج تعويضات غير عادلة في 2027.

الأسئلة الشائعة حول معايير IFRS الجديدة 2026

ما معايير IFRS الجديدة السارية في 2026؟

تشمل معايير IFRS الجديدة 2026 تعديلات على IFRS 9 وIFRS 7 بشأن تصنيف الأدوات المالية والإفصاح عنها، وتعديلات IAS 21 بشأن غياب قابلية تحويل العملة (تطبق بأثر رجعي اعتباراً من 2025)، والتحسينات السنوية المجلد 11. وهذه هي تعديلات IFRS السارية في 1 يناير 2026 التي لا يمكن تأجيلها. ويوضح الجدول الملخص في أعلى هذه الصفحة القائمة الكاملة لمعايير IFRS لعام 2026 مع تواريخ السريان.

ما الذي يغيره IFRS 18 مقارنة بـ IAS 1؟

عندما تسأل فرق المالية عما يغيره IFRS 18 بعد حلوله محل IAS 1، فإن الإجابة تبدأ من قائمة الدخل. فالمعيار الذي يحل محل IAS 1 في عرض القوائم المالية يتطلب خمسة مجاميع فرعية إلزامية لقائمة الدخل تشمل بنداً معرّفاً للربح التشغيلي، ويعيد هيكلة قائمة التدفقات النقدية لتبدأ من الربح التشغيلي، ويُدخل مقاييس أداء الإدارة مثل الأرباح المعدّلة قبل الفوائد والضرائب والاستهلاك والإطفاء ضمن نطاق التدقيق الرسمي. ويمثل تحديث IFRS 18 لعام 2026 أكبر تغيير في قائمة الدخل منذ سنوات، وجوهره إلغاء مرونة IAS 1 في تعريف الربح التشغيلي وتصنيف البنود بحرية.

متى يسري IFRS 18؟

يسري IFRS 18 إلزامياً اعتباراً من 1 يناير 2027. لكن أرقام المقارنة لعام 2026 يجب إعادة عرضها عند إعداد القوائم المالية لعام 2027. ويجوز التطبيق المبكر لـ IFRS 18 اعتباراً من يناير 2026، شريطة تطبيق جميع المتطلبات معاً، بما فيها الإفصاحات التي يتطلبها IFRS 18 بشأن مقاييس أداء الإدارة.

ما تعديل IFRS 9 الساري في 2026؟

تعدّل تغييرات IFRS 9 لعام 2026 المتعلقة بالأدوات المالية ثلاثة مجالات: كيفية تقييم اختبار SPPI عند وجود خصائص مرتبطة بمعايير ESG أو أحكام تسوية مشروطة، ومتى يُلغى الاعتراف بالالتزامات المالية المسوّاة عبر أنظمة الدفع الإلكتروني، وكيفية تطبيق محاسبة التحوط على مكونات المخاطر. وعلى البنوك والمؤسسات المالية التي لديها قروض مرتبطة بمعايير ESG إعادة تقييم تصنيفاتها قبل 31 ديسمبر 2026. ويتطلب التطبيق المبكر لتعديل IFRS 9 اعتماد الحزمة كاملة وليس التوضيحات منفردة.

كم عدد معايير IFRS المطبقة حالياً في 2026؟

اعتباراً من 2026، تتضمن القائمة الحالية لمعايير IFRS لعام 2026 سبعة عشر معياراً من معايير IFRS (من IFRS 1 إلى IFRS 19، مع محدودية انطباق IFRS 14 وعدم سريان IFRS 18 بعد). ويسري إلى جانبها 28 معياراً من معايير المحاسبة الدولية (IAS) إضافة إلى تفسيرات IFRIC وSIC المختلفة. ويحتفظ سجل المعايير الصادر عن مجلس IASB بالعدد الرسمي مع انعكاس تحديثات تصنيف IFRS (Taxonomy) لعام 2026.

ما تغييرات IFRS التي تتطلب أرقام مقارنة لعام 2026؟

يتطلب IFRS 18، الذي يسري في 1 يناير 2027، أرقام مقارنة لعام 2026. وعند تطبيقه في 2027 ستُعاد صياغة قائمة الدخل وقائمة التدفقات النقدية لعام 2026 بما يعكس فئات المعيار الذي يحل محل IAS 1 في عرض القوائم المالية. ويعني ذلك إعداد عرضين متوازيين خلال 2026: أحدهما وفق IAS 1 للقوائم المستقلة لعام 2026، والآخر وفق IFRS 18 لاستخدامه أرقام مقارنة في 2027.

ما القطاعات الأكثر تأثراً بتحديثات IFRS لعام 2026؟

تتحمل المؤسسات المالية الأثر الأكبر من تغييرات IFRS 9 لعام 2026 المتعلقة بالأدوات المالية، أي تصنيف وقياس القروض وأدوات الدين. وتحتاج شركات التأمين إلى مواءمة تغييرات IFRS 9 مع IFRS 17، ما يجعل تحديث IFRS 2026 لشركات التأمين الخاضعة لـ IFRS 17 أعقد نقطة تقاطع. وتحتاج شركات الطاقة والمرافق في مجال الطاقة المتجددة إلى تطبيق إرشادات العقود المعتمدة على الطبيعة. وتواجه جميع القطاعات تغييرات معايير المحاسبة لعام 2026 المتعلقة بـ IFRS 18 التي تستلزم تحديثات في الأنظمة والعمليات.

هل يمكن للمنشآت تطبيق تعديلات IFRS لعام 2026 مبكراً؟

نعم، فالتطبيق المبكر مسموح لجميع تعديلات معايير IFRS الجديدة لعام 2026. ويمكن تطبيق تعديلي IFRS 9 وIFRS 7 قبل تاريخ السريان الإلزامي في 1 يناير 2026.

وينبغي الإفصاح عن تاريخ التطبيق المبكر وأثره على الفترة المقارنة. ويتطلب التطبيق المبكر تطبيق جميع تعديلات مؤسسة IFRS ذات الصلة معاً، وليس بصورة انتقائية. كما يستلزم التطبيق المبكر لـ IFRS 18 تطبيق قواعد الإفصاح عن مقاييس أداء الإدارة في الوقت نفسه.

ما قائمة جاهزية IFRS 2026 لفرق المالية؟

تغطي قائمة جاهزية IFRS 2026 لفرق المالية ثلاثة مجالات: (1) المالية: تحليل فجوات تعديل IFRS 9، ومراجعة محفظة الأدوات، وربط بنود قائمة الدخل بفئات IFRS 18، وإعداد مسودات تحديثات السياسات المحاسبية؛ (2) الأنظمة: تحديثات دليل الحسابات، وترميز معاملات IFRS 18، وتوثيق مسار التدقيق لقرارات SPPI؛ (3) الجاهزية لمتطلبات التدقيق: توثيق التقديرات المهنية في SPPI، والمستندات الداعمة لفئات IFRS 18، ونمذجة أثر التعهدات المالية للديون، واجتماعات ما قبل التدقيق بحلول الربع الثالث من 2026. وترد القائمة التفاعلية الكاملة في القسم أعلاه.

معايير IFRS الجديدة 2026: اتخذوا الإجراء الآن

تمثل معايير IFRS الجديدة 2026 أكبر تغييرات في التقارير المالية منذ صدور IFRS 9 نفسه. فمن تغييرات تصنيف الأدوات المالية في تعديل IFRS 9 لعام 2026 إلى إعادة الهيكلة الكاملة في IFRS 18 الذي يحل محل IAS 1 في عرض القوائم المالية، ستمس تغييرات معايير المحاسبة هذه كل جانب من جوانب عملية إعداد التقارير المالية.

والجدول الزمني ضيق. فمع سريان تعديلات IFRS في 1 يناير 2026، واشتراط IFRS 18 أرقام مقارنة لعام 2026 تمهيداً لتطبيقه في 2027، لا مجال للانتظار. وليس في القائمة الحالية لمعايير IFRS لعام 2026 أي فترة سماح للتغييرات الأكثر أهمية.

والشركات التي تبدأ الاستعداد لمعايير IFRS الجديدة 2026 الآن ستحظى بانتقال أسلس، ومشكلات تدقيق أقل، وتواصل أفضل مع الأطراف المعنية.

والبداية بتحليل الفجوات، وتشكيل فرق متعددة الوظائف، وتحديث الأنظمة والعمليات، وتدريب الفرق على تحديثات معايير IFRS لعام 2026 وما تعنيه للأنشطة اليومية.

وتمتد آثار معايير المحاسبة الجديدة لعام 2026 إلى ما هو أبعد من الامتثال؛ فهي ستؤثر في طريقة عرض قصة الأداء أمام المستثمرين، وفي هيكلة برامج حوافز الإدارة، وربما في طريقة اختبار التعهدات المالية للديون.

هل أنتم مستعدون لتهيئة مؤسستكم لمعايير IFRS الجديدة 2026؟ تقدم شركة Prima Consulting إرشادات خبيرة لتطبيق IFRS، بدءاً من تحليل الفجوات ووضع السياسات المحاسبية، وصولاً إلى دعم تنفيذ الأنظمة والجاهزية لمتطلبات التدقيق في أسواق دول الخليج والأسواق الدولية.